3.4.2. Особенности взыскания недоимки

ПО НАЛОГУ, ПЕНЕЙ И ШТРАФОВ

ПРИ НАРУШЕНИИ СРОКА КАМЕРАЛЬНОЙ ПРОВЕРКИ

Итак, срок проведения камеральной проверки не является пресекательным и его нарушение не может быть единственным основанием для отмены решения налогового органа, которое принято по результатам проверки (п. 14 ст. 101 НК РФ, п. 9 Обзора).

Примечание

О том, почему нарушение срока камеральной проверки не является основанием для отмены решения налогового органа, рассказано в разд. 3.4.1 "Отмена решения по камеральной проверке в связи с нарушением срока ее проведения".

Это значит, что независимо от того, как долго велась камеральная проверка, вы обязаны исполнить решение, которое принято по ее итогам, и уплатить недоимку, пени и штрафы на основании выставленного вам требования об их уплате (см., к примеру, Постановление ФАС Поволжского округа от 27.11.2007 N А65-9497/07).

Примечание

О том, в какой срок должно быть выставлено и исполнено требование об уплате налога, вы можете узнать в разд. 24.2 "Исполнение вступившего в силу решения по итогам налоговой проверки".

Однако необходимо отметить, что существует и судебная практика в пользу налогоплательщиков. Она, в частности, свидетельствует о том, что если камеральная проверка проводится слишком длительное время (например, в течение двух лет), то налоговики могут пропустить срок для взыскания. И в этом случае недоимку, пени и штраф с вас взыскать не смогут (см., например, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 26.11.2008 N А33-2084/08-Ф02-5802/08).

При этом срок для взыскания судьи отсчитывают от даты, когда по закону должна была окончиться камеральная проверка.

К сожалению, в настоящее время у данной позиции нет достаточно твердого правового основания.

Это связано с тем, что в соответствии с Налоговым кодексом РФ порядок взыскания недоимки по налогам, пеней и штрафов, которые выявлены в ходе камеральной проверки, напрямую не зависит от срока ее проведения.

В настоящее время налоговики вправе взыскать с налогоплательщиков - юридических лиц и индивидуальных предпринимателей недоимку по налогам, пени, штрафы в бесспорном (внесудебном) порядке, если требование об их уплате не было исполнено в установленный срок (п. 2 ст. 45 НК РФ). При этом решение о таком взыскании должно быть принято не позднее двух месяцев после срока уплаты налогов, пеней или штрафов, который указан в требовании об уплате налога (ст. 46 НК РФ). Если в бесспорном порядке недоимка, пени и штраф не будут взысканы, налоговый орган может обратиться в суд (абз. 1 п. 3 ст. 46 НК РФ). Срок, в течение которого налоговики могут подать заявление в суд, составляет шесть месяцев со дня окончания срока, который указан в требовании на уплату.

Примечание

Взыскать в бесспорном порядке не уплаченный в установленный срок налог, а также пени и штраф инспекция вправе за счет денежных средств на банковских счетах налогоплательщика или налогового агента.

При недостаточности или отсутствии денег на счетах налоговый орган может произвести взыскание за счет электронных денежных средств налогоплательщика (п. п. 1, 6.1, 9, 10 ст. 46 НК РФ).

Таким образом, срок, в течение которого налоговый орган может взыскать недоимку по налогу, пени и штрафы, рассчитывается исходя из срока исполнения требования об уплате. Данный вывод подтвержден судебной практикой (Постановления Президиума ВАС РФ от 04.09.2007 N 4618/07, ФАС Московского округа от 11.06.2008 N КА-А40\4389-08). Однако этот срок зависит от того, когда налоговый орган фактически завершил проверку, а не от даты, когда он должен был бы ее завершить исходя из трехмесячного срока, который установлен п. 3 ст. 88 НК РФ <1>.

--------------------------------

<1> Требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 10 рабочих дней с даты вступления в силу решения (п. 2 ст. 70 НК РФ). Решение по итогам налоговой проверки вступает в силу по истечении одного месяца с момента вручения его налогоплательщику (п. 9 ст. 101 НК РФ).

Примечание

Указанный срок вступления решения в силу установлен Федеральным законом от 02.07.2013 N 153-ФЗ, внесшим изменения в п. 9 ст. 101 НК РФ (пп. "б" п. 1 ст. 1 Закона N 153-ФЗ). Данный Закон вступил в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования (опубликован 3 июля 2013 г. на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru). Напомним, что до внесения изменений Законом N 153-ФЗ решение по результатам налоговой проверки вступало в силу по истечении 10 рабочих дней с момента вручения (п. 9 ст. 101 НК РФ).

Кроме того, Федеральным законом от 23.07.2013 N 248-ФЗ продлен срок направления требования об уплате налога по итогам проверки до 20 рабочих дней с даты вступления решения в силу (пп. "б" п. 17 ст. 1 Закона N 248-ФЗ).

В данной части Закон вступил в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования (опубликован 24 июля 2013 г. на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru).

Такое решение должно быть вынесено в течение 10 рабочих дней после истечения срока представления возражений на акт налоговой проверки (15 рабочих дней), который, в свою очередь, отсчитывается от даты получения акта налоговой проверки (п. 6 ст. 100, п. 1 ст. 101 НК РФ). При этом акт камеральной проверки составляется в течение 10 рабочих дней после окончания проверки (абз. 2 п. 1 ст. 100 НК РФ).

Примечание

Федеральным законом от 23.07.2013 N 248-ФЗ продлен срок представления возражений на акт налоговой проверки до одного месяца (п. 30 ст. 1 Закона N 248-ФЗ). В данной части Закон вступил в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования (опубликован 24 июля 2013 г. на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru). Указанное нововведение также будет применяться к тем актам, сроки представления возражений по которым не истекли на дату вступления в силу Закона N 248-ФЗ (ч. 7 ст. 6 данного Закона).

В заключение добавим, что был период, когда у арбитражных судов в подобных спорах при вынесении решений в пользу налогоплательщиков была более прочная правовая позиция.

Дело в том, что до 1 января 2007 г. Налоговый кодекс РФ не предусматривал специального срока для принятия решения по результатам камеральной проверки (ст. 88 НК РФ). На основании этого суды приходили к выводу, что проверка должна быть завершена и решение по ее результатам вынесено в пределах трех месяцев, установленных ст. 88 НК РФ.

С учетом этого они точно определяли, когда истек срок для принудительного взыскания недоимки, пеней и штрафов.

Такой подход нашел отражение в Постановлениях ФАС Уральского округа от 15.10.2008 N Ф09-7343/08-С3, от 13.10.2008 N Ф09-7242/08-С3. Его придерживался и Президиум ВАС РФ (п. 9 Обзора).