15.3. Содержание и форма

ВОЗРАЖЕНИЙ НА АКТ ВЫЕЗДНОЙ ПРОВЕРКИ.

РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОСТАВЛЕНИЮ ВОЗРАЖЕНИЙ

Возражения на акт проверки подаются при несогласии с приведенными в нем фактами и выводами. Следовательно, в большинстве случаев возражения касаются описательной и итоговой частей акта. При этом налогоплательщик может выразить несогласие как с актом в целом, так и с любым из его положений (п. 6 ст. 100 НК РФ).

Примечание

Содержание акта проверки рассмотрено в разд. 14.2.1 "Порядок (правила) составления и требования к содержанию акта выездной проверки".

Возражения подаются в письменном виде (п. 6 ст. 100 НК РФ).

Специальной формы возражений не существует, поэтому они подаются в произвольной форме.

Рекомендуем составить возражения с учетом следующих моментов.

По обычаю деловой переписки прежде всего укажите, кому адресован данный документ (т.е. указываются наименование налогового органа и Ф.И.О. его руководителя).

Затем приведите свое наименование, ИНН, КПП и адрес места нахождения.

В наименовании документа ("Возражения") лучше указать, на какой именно акт проверки они составлены (т.е. указать дату и номер акта).

В вводной части возражений следует отразить основные данные о проверке: по каким налогам и за какие периоды она проводилась, срок проведения проверки. Нужно также указать состав проверяющих.

Далее вам следует изложить, с какими выводами и (или) предложениями проверяющих вы не согласны. Также вы можете привести те положения акта проверки, против которых не возражаете. Особенно если они в чем-то подтверждают вашу позицию.

При этом нужно сразу указать сумму, со взысканием которой вы не согласны, на что ссылаются проверяющие по конкретному эпизоду, а также привести аргументы в свою пользу.

Формулируйте свои аргументы кратко и четко со ссылками на статьи Налогового кодекса РФ. Не забудьте, что ссылаться нужно на нормы в редакции, которая действовала в спорный период, а не в тот период, когда составляются возражения.

Постарайтесь подобрать судебные решения, подтверждающие вашу правоту. Желательно, чтобы это были решения Высшего Арбитражного Суда РФ или решения по вашему судебному округу.

Если есть возможность, сошлитесь на разъяснения Минфина России, ФНС России или регионального управления ФНС России. Если вам по спорному эпизоду давала письменные разъяснения ваша инспекция, обязательно сошлитесь и на них.

Однако не стоит надеяться на формальные доказательства вашей правоты, чрезмерно увлекаться толкованием норм права и ссылками на практику. Лучший аргумент - наличие подтверждающих вашу правоту документов (регистров бухгалтерского учета, первичных и иных документов).

Поэтому, даже если вы считаете, что не должны ничего доказывать, так как у вас есть формальные основания не оправдываться (нормы НК РФ и судебная практика на вашей стороне), все же приведите имеющиеся доказательства вашей правоты.

Рассмотрим возражения по акту выездной проверки на конкретном примере.

ПРИМЕР

возражений на акт выездной проверки

Ситуация

Предположим, что акт выездной проверки в примере из разд. 14.2.1 "Порядок (правила) составления и требования к содержанию акта выездной проверки" был вручен генеральному директору организации "Альфа" в день его составления и подписания, т.е. 10 сентября 2012 г.

Организация "Альфа" не согласна с доначислением НДФЛ и ЕСН с неучтенной части заработной платы водителя компании Л.Д. Залкова.

Решение

Главный бухгалтер организации составила и представила на подпись генерального директора возражения на акт следующего содержания.

Руководителю

Инспекции ФНС России N 55

по г. Москве

Строгову Я.Х.

Общество с ограниченной

ответственностью "Альфа"

ОГРН 1047712345678,

ИНН 7755134420, КПП 775501001

173000, г. Москва,

ул. Малахова, д. 30

Исх. N 468 от 28.09.2012

Возражения

по акту выездной налоговой проверки

от 10 сентября 2012 г. N 09-12/4

Должностными лицами ИФНС России N 55 по г. Москве В.А. Листовым и А.Г. Уточкиным в период с 31.07.2012 по 31.08.2012 проведена выездная налоговая проверка ООО "Альфа" (далее - Организация) на предмет полноты и своевременности уплаты налога на доходы физических лиц, единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в период с 01.01.2009 по 31.12.2011.

По итогам проверки составлен акт от 10.09.2012 N 09-12/4 (далее - акт проверки).

В акте проверки указано, что в течение 2009 г. Организацией производилась выплата неофициальной заработной платы водителю организации Л.Д. Залкову. В качестве доказательства приводится протокол допроса Л.Д. Залкова от 10.08.2012 N 31 (к акту не приложен).

На основании предполагаемого факта выплаты неофициальной заработной платы Л.Д. Залкову в акте проверки сделан вывод о допущенных Организацией нарушениях, а именно:

1) о неотражении в учете (сокрытии) части заработной платы Л.Д. Залкова в размере 204 000 руб.;

2) о неудержании и неперечислении в бюджет налога на доходы физических лиц с сокрытой части заработной платы Л.Д. Залкова в размере 26 520 руб.;

3) о неначислении и неперечислении в бюджет единого социального налога на сокрытую часть заработной платы Л.Д. Залкова в размере 53 040 руб.

В связи с этим Организацию предложено привлечь к ответственности по п. 3 ст. 122, ст. 123 НК РФ.

Кроме того, согласно акту проверки Организации были начислены пени за неуплату:

- налога на доходы физических лиц - 10 560 руб. 59 коп.;

- единого социального налога - 21 121 руб. 20 коп.

Организация не согласна с фактами, изложенными в акте проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих, в связи с чем на основании п. 6 ст. 100 Налогового кодекса РФ представляет свои возражения по акту налоговой проверки.

Заработная плата Л.Д. Залкова в 2009 г. составляла 6000 руб. в месяц, других выплат в пользу Л.Д. Залкова Организация не производила. Показания Л.Д. Залкова, на которых базируется позиция проверяющих, не заслуживают доверия. Л.Д. Залков уволен из ООО "Альфа" 22 марта 2011 г. по пп. "а" п. 6 ст. 81 Трудового кодекса РФ за прогул без уважительной причины (копия приказа об увольнении (форма N Т-8) прилагается).

Показания Л.Д. Залкова не соответствуют действительности. Он дал их с целью навредить Организации, из которой был уволен.

Просим обратить внимание на то, что данные учета Организации, а именно суммы начисленной оплаты труда в размере 72 000 руб., отраженные:

- в расчетных ведомостях по заработной плате (форма N Т-51);

- налоговых карточках по учету доходов и налога на доходы физических лиц (форма 1-НДФЛ);

- справках о доходах физических лиц (форма 2-НДФЛ), представленных в ИФНС России N 55 по г. Москве 26.02.2010;

- индивидуальных и сводных карточках учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога,

совпадают, что подтверждает факт выплаты заработной платы Л.Д. Залкову в указанном размере (72 000 руб. за 2009 г.) и отсутствие других выплат в оплату труда данного сотрудника.

В течение 2009 г. в Организации кроме Л.Д. Залкова работали три водителя. Два из них работают и сейчас. Уровень заработной платы данных работников в указанный период соответствовал зарплате Л.Д. Залкова:

- ежемесячный оклад И.И. Петрова составлял 7500 руб.;

- ежемесячный оклад В.Д. Иванова составлял 6500 руб.

Факт получения заработной платы указанными работниками в приведенных размерах подтвержден расчетными ведомостями по заработной плате (форма N Т-51) за 2009 г., имеющимися у налогового органа, а также письменными пояснениями И.И. Петрова и В.Д. Иванова (копии прилагаются).

Таким образом, выводы проверяющих о сокрытии части заработной платы Л.Д. Залкова не соответствуют действительности. Основания для доначисления налога на доходы физических лиц и единого социального налога отсутствуют.

Учитывая вышеизложенное, Организация просит по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки:

1) отклонить предложение о доначислении ООО "Альфа" налога на доходы физических лиц и единого социального налога и уплате пени;

2) вынести решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения по ст. ст. 122 и 123 Налогового кодекса РФ.

Также сообщаем, что ООО "Альфа" 28 сентября 2012 г. направлены возражения в Отделение Пенсионного фонда РФ по г. Москве и Московской области в отношении выявленной налоговым органом в ходе выездной проверки задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2009 г. в размере 28 560 руб.

Приложения:

1) копия приказа об увольнении от 22.03.2011 N 45-П;

2) копия письменного пояснения И.И. Петрова от 12.09.2012;

3) копия письменного пояснения В.Д. Иванова от 14.09.2012;

4) копия возражений от 28.09.2012 в отношении выявленной налоговым органом в ходе выездной проверки задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Каменских

Генеральный директор ООО "Альфа" ----------- Н.П. Каменских