23.6.6. Правомерность привлечения

К ОТВЕТСТВЕННОСТИ ЗА ПРАВОНАРУШЕНИЕ,

КОТОРОЕ ВЫЯВЛЕНО В ХОДЕ ДОПОЛНИТЕЛЬНЫХ МЕРОПРИЯТИЙ

НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ

Из п. 6 ст. 101 НК РФ следует, что цель дополнительных мероприятий налогового контроля - это сбор недостающих доказательств наличия или отсутствия выявленного при проверке налогового правонарушения.

Но на практике в ходе дополнительных мероприятий зачастую выясняются обстоятельства, которые свидетельствуют о совершении проверенным налогоплательщиком и других правонарушений.

Вправе ли налоговики привлекать налогоплательщиков к ответственности за такие вновь выявленные правонарушения?

Нет, не вправе.

Дополнительные мероприятия могут проводиться только в отношении уже установленных нарушений налогового законодательства и не предназначены для сбора сведений о нарушениях, которые не отражены в акте проверки. Это следует из абз. 1 п. 6 ст. 101 НК РФ.

Об этом свидетельствует и тот факт, что в итоговом решении по проверке обстоятельства вменяемого правонарушения должны быть изложены так, как они установлены проверкой (п. 8 ст. 101 НК РФ). А результаты проверки оформляются актом (ст. 100 НК РФ).

Следовательно, выйти за рамки акта налоговой проверки при принятии итогового решения руководитель налогового органа (его заместитель) не вправе.

Такой вывод косвенно подтверждает Минфин России в Письме от 07.07.2008 N 03-02-07/1-249.

На это указывает и судебная практика (см., например, Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 31.10.2008 N А78-6071/07-С3-8/317-Ф02-5344/08, ФАС Поволжского округа от 14.08.2008 N А65-991/2008).

Примечание

Дополнительно о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.

В то же время нужно иметь в виду следующее. По мнению Минфина России, за выявленные в ходе дополнительных мероприятий правонарушения, которые не связаны с доначислением налогов <8>, вас могут привлечь к ответственности в порядке ст. 101.4 НК РФ (Письмо от 07.07.2008 N 03-02-07/1-249). На практике ничто этому не препятствует.

--------------------------------

<8> С доначислением налогов связаны правонарушения, которые предусмотрены ст. ст. 120, 122, 123 НК РФ. За такие правонарушения налогоплательщик может быть привлечен к ответственности только по результатам налоговой проверки в порядке ст. 101 НК РФ (ст. 100.1 НК РФ).

Ответственность за прочие правонарушения (например, по ст. 119 или ст. 126 НК РФ) применяется в порядке ст. 101.4 НК РФ.

Примечание

Дополнительную информацию о вынесении решений по результатам мероприятий налогового контроля, отличных от налоговых проверок (по ст. 101.4 НК РФ), вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.

Также в Энциклопедии спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ можно ознакомиться с практикой арбитражных судов по вопросу о том, является ли обязательным досудебный порядок обжалования решений, принятых в соответствии со ст. 101.4 НК РФ.