9.2.5. Низкая зарплата работников

Практически во всех организациях и у многих предпринимателей трудятся наемные работники, которым выплачивают зарплату. С выплачиваемых сумм работодатели обязаны удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ. При этом они ежегодно представляют в налоговый орган справки о доходах физических лиц (форма 2-НДФЛ). В них содержатся данные о доходах, выплаченных каждому работнику, и суммах начисленного НДФЛ.

Примечание

Подробнее об исчислении НДФЛ работодателями и представлении отчетности по форме 2-НДФЛ читайте соответственно в гл. 9 "Порядок исчисления и уплаты НДФЛ налоговыми агентами" и гл. 18 "Справка о доходах физического лица (форма 2-НДФЛ)" Практического пособия по НДФЛ.

Налоговые органы могут сравнить среднемесячную зарплату по каждому работнику налогоплательщика со среднестатистическими данными по зарплатам в соответствующем регионе. И если она окажется меньше, то существует риск, что налогоплательщика включат в план выездных проверок (п. 5 Общедоступных критериев оценки рисков). Ведь низкий уровень зарплат может свидетельствовать об уклонении от уплаты НДФЛ.

Без внимания не останется и информация, поступающая от граждан, юридических лиц, правоохранительных или иных органов, о выплате работникам заработной платы "в конвертах" либо о нарушениях трудового законодательства, допущенных при оформлении сотрудников (п. 5 Общедоступных критериев оценки рисков). Эти и иные аналогичные сведения будут также учитываться налоговым органом при планировании выездной проверки.

9.2.5.1. Кто применяет критерий

В п. 5 Общедоступных критериев оценки рисков не уточняется круг налогоплательщиков, которые могут быть проверены на соответствие критерию низкой зарплаты работников. Полагаем, что критерий касается всех налогоплательщиков, которые используют наемный труд.

Например, индивидуальный предприниматель В.А. Иванов занимается металлоремонтом. Наемных работников в своей деятельности не использует. В связи с этим в отношении предпринимательской деятельности В.А. Иванова "зарплатный критерий" не применяется.

9.2.5.2. Учитываемый период

В п. 5 Общедоступных критериев оценки рисков не сказано, за какой период определять "зарплатный" критерий.

Но необходимо иметь в виду, что налоговики для определения рассматриваемого критерия в качестве источника информации будут использовать сведения о среднесписочной численности работников, представляемые налогоплательщиком в налоговый орган в соответствии с абз. 3 п. 3 ст. 80 НК РФ.

Данные сведения представляются налогоплательщиками за прошедший год по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 29.03.2007 N ММ-3-25/174@.

В связи с этим налогоплательщику целесообразно сравнивать свои показатели со среднеотраслевыми также исходя из данных за истекший год.

9.2.5.3. Определяем среднемесячную зарплату

НА ОДНОГО РАБОТНИКА

Чтобы определить среднюю заработную плату на одного работника налогоплательщика, используются данные об общей сумме доходов работников, приходящихся на фонд оплаты труда, а также сведения о среднесписочной численности работников.

Сведения о фонде оплаты труда налоговые органы могут получить из справок о доходах физических лиц (форма 2-НДФЛ, утвержденная Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@).

Что касается среднесписочной численности, то, как мы уже отмечали, эту информацию налоговики берут из Сведений о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год (утв. Приказом ФНС России от 29.03.2007 N ММ-3-25/174@).

Формулу расчета среднемесячной заработной платы можно представить следующим образом:

СМЗ = ФОТ / ССЧ / 12,

где СМЗ - среднемесячная заработная плата на одного работника налогоплательщика;

ФОТ - фонд оплаты труда работников налогоплательщика (совокупность доходов работника, отраженных в справках 2-НДФЛ по кодам, связанным с оплатой по трудовому договору: 2000, 2530, 2012 и т.п.);

ССЧ - среднесписочная численность работающих у налогоплательщика, рассчитанная в соответствии с Приказом Росстата от 24.10.2011 N 435.

Например, согласно данным справок о доходах физических лиц (форма 2-НДФЛ) в 2011 г. фонд оплаты труда организации "Альфа" составил 67 346 685 руб. Среднесписочная численность по состоянию на 1 января 2012 г. составила 112 чел.

Размер среднемесячной заработной платы на одного работника налогоплательщика в 2011 г. составил 50 109,14 руб. (67 346 685 руб. / 112 чел. / 12).