25.1.1.3. Форма и содержание жалобы. Способ подачи

Обратите внимание!

Федеральным законом от 02.07.2013 N 153-ФЗ внесены существенные изменения в часть первую Налогового кодекса РФ, регулирующие порядок вынесения и обжалования ненормативных актов налоговых органов. Изменения вступили в силу по истечении месяца со дня официального опубликования (ч. 1 ст. 3 Закона N 153-ФЗ). Закон опубликован 3 июля 2013 г. на официальном интернет-портале правовой информации (http://www.pravo.gov.ru).

Законом N 153-ФЗ предусмотрены, в частности, следующие изменения в Налоговый кодекс РФ:

- увеличены сроки вступления в силу решений о привлечении либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенных по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки (пп. "б" п. 1 ст. 1 Закона N 153-ФЗ);

- уточнен порядок вступления в силу обжалованных в апелляционном порядке решений вышестоящих налоговых органов (п. 2 ст. 1 Закона N 153-ФЗ);

- установлен обязательный досудебный порядок обжалования ненормативных актов налоговых органов, за исключением тех, которые приняты ФНС России, и актов по результатам рассмотрения жалоб (апелляционных жалоб) (п. 4 ст. 1 Закона N 153-ФЗ). Однако до 1 января 2014 г. данный порядок будет применяться только в отношении соответствующих решений налоговых органов, вынесенных по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки согласно ст. 101 НК РФ (ч. 3 ст. 3 Закона N 153-ФЗ);

- подробно регламентированы порядок и сроки подачи налогоплательщиком жалоб, в том числе апелляционных, требования к ним, а также порядок и сроки их рассмотрения вышестоящими налоговыми органами (п. п. 5 - 7 ст. 1 Закона N 153-ФЗ).

Законом N 153-ФЗ предусмотрено, что в отношении жалоб (апелляционных жалоб), поданных до дня вступления его в силу, применяются прежние положения части первой Налогового кодекса РФ (ч. 2 ст. 3 Закона N 153-ФЗ).

Подробнее о внесенных изменениях мы расскажем при ближайшем пополнении Практического пособия.

Далее в настоящем разделе приведена информация по состоянию на момент до вступления в силу Закона N 153-ФЗ.

Жалоба на процедурные решения и действия должностных лиц налогового органа, проводящего у вас налоговую проверку, подается в письменной форме (п. 3 ст. 139 НК РФ).

Никаких других требований к форме и содержанию жалобы Налоговый кодекс РФ не предусматривает.

Это означает, что жалоба может быть составлена произвольно. Главное - правильно определить предмет обжалования (незаконные действия должностного лица или незаконное решение налогового органа) и обосновать заявляемые требования.

ФНС России разработала перечень сведений, которые рекомендовано включать в жалобу (Информация ФНС России от 09.02.2011 "О содержании жалобы, подаваемой в налоговый орган"). По нашему мнению, во избежание конфликтных ситуаций следует придерживаться этого перечня.

Жалоба должна быть подписана самим налогоплательщиком либо его представителем. Причем полномочия представителя необходимо документально подтвердить. Например, приложить к жалобе оригинал или заверенную копию доверенности (см. Постановление ФАС Дальневосточного округа от 24.12.2009 N Ф03-7521/2009). Также целесообразно заверить жалобу печатью.

К жалобе вы вправе приложить обосновывающие ее документы (абз. 1 п. 2 ст. 139 НК РФ).

ПРИМЕР

жалобы на незаконное требование инспектора

Ситуация

Инспектор К.С. Иванов, проводящий камеральную налоговую проверку декларации по налогу на прибыль ООО "Альфа" за 2011 г., потребовал от бухгалтера организации представить первичные учетные документы в отношении убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в 2011 г.

Решение

Сочтя требование неправомерным, ООО "Альфа" обжаловало его вышестоящему должностному лицу.

Руководителю

ИФНС России N 55 по г. Москве

Строгову Я.Х.

от ООО "Альфа", ОГРН 1047712345678,

ИНН 7755134420, 173000,

г. Москва, ул. Малахова, д. 30,

тел.: 123-4567,

e-mail: 12345@alfa.ru

Жалоба на действия должностного лица

налогового органа

10 мая 2012 г. г. Москва

В рамках проведения камеральной налоговой проверки декларации ООО "Альфа" по налогу на прибыль организаций за 2011 г. старший государственный налоговый инспектор 3 класса ИФНС России N 55 по г. Москве Иванов К.С. потребовал от бухгалтера ООО "Альфа" Приходько С.Н. представить для проверки первичные учетные документы в отношении убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в 2011 г. и отраженных в строке 301 Приложения N 2 к листу 02 вышеупомянутой декларации.

ООО "Альфа" полагает, что указанное требование не соответствует ст. 88 НК РФ. Из содержания норм п. п. 7 - 9 ст. 88 НК РФ следует, что налоговый орган не вправе требовать у налогоплательщика дополнительные документы и сведения, касающиеся убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем налоговом периоде и отраженных в строке 301 Приложения N 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль организаций.

В связи с изложенным на основании пп. 1 п. 1 ст. 32, п. п. 7 - 9 ст. 88, ст. ст. 137 - 140 НК РФ

прошу:

признать действия старшего государственного налогового инспектора 3 класса ИФНС России N 55 по г. Москве Иванова К.С. незаконными и обязать его воздержаться от подобных действий в дальнейшем.

Приложение:

1. Копия объяснительной записки Приходько С.Н. от 27.04.2012.

Каменских

Генеральный директор ООО "Альфа" ----------- Н.П. Каменских

Налогоплательщик (его представитель) может подать жалобу через канцелярию соответствующего налогового органа. Не забудьте при этом получить отметку о принятии жалобы на ее втором экземпляре. Отметка должна содержать дату, а также должность, фамилию, инициалы и подпись должностного лица налогового органа. Также жалобу можно отправить по почте. В этом случае рекомендуем использовать ценное письмо с описью вложения.

Подача жалобы сама по себе не приостанавливает обжалуемое решение или действие налоговиков (п. 1 ст. 141 НК РФ).

Однако налоговый орган (должностное лицо), который рассматривает жалобу, вправе приостановить исполнение обжалуемого решения или действие полностью или частично.

Он может сделать это по собственной инициативе или по заявлению налогоплательщика (п. 3 ст. 138, п. 2 ст. 141 НК РФ). Для этого у него должны быть достаточные основания полагать, что указанное решение не соответствует законодательству РФ. Как показывает практика, добиться от вышестоящего налогового органа приостановления исполнения достаточно непросто.

Вплоть до принятия решения по жалобе на любое решение или действие налоговиков налогоплательщик может отозвать ее. Для этого достаточно подать письменное заявление. Однако в дальнейшем вы не сможете подать повторную жалобу по тем же основаниям в тот же налоговый орган или тому же должностному лицу (п. 4 ст. 139 НК РФ).