2.8.6. Осмотр помещений и территорий

В ст. 92 НК РФ указано, что осмотр помещений и территорий осуществляет должностное лицо, которое проводит выездную проверку. Поэтому правомерность такого осмотра в ходе камеральной проверки вызывает сомнение.

Обратите внимание!

Федеральным законом от 28.06.2013 N 134-ФЗ вносится ряд изменений в Налоговый кодекс РФ. Так, налоговый орган будет вправе производить осмотр территорий и помещений не только в рамках выездной проверки, но и в ходе камеральной проверки на основе декларации по НДС в случаях, предусмотренных п. п. 8 и 8.1 ст. 88 НК РФ (п. 10 ст. 10 Закона N 134-ФЗ).

В указанной части Закон N 134-ФЗ вступает в силу с 1 января 2015 г. (п. 5 ст. 24 Закона N 134-ФЗ).

Однако доступ должностных лиц налоговых органов на территорию и в помещения налогоплательщика разрешен при любой проверке. Они вправе осматривать территории, помещения и объекты налогообложения, чтобы проверить, насколько данные, которые указаны в документах, соответствуют действительности (п. 2 ст. 91 НК РФ).

Обратите внимание!

Федеральным законом от 28.06.2013 N 134-ФЗ вносится ряд изменений в Налоговый кодекс РФ. Так, должностные лица налоговых органов получают доступ на территорию (в помещения) налогоплательщика при осуществлении также и камеральной проверки на основе декларации по НДС в случаях, предусмотренных п. п. 8 и 8.1 ст. 88 НК РФ. Сделать это они смогут на основании служебного удостоверения, а также мотивированного постановления должностного лица инспекции (п. 9 ст. 10 Закона N 134-ФЗ).

В указанной части Закон N 134-ФЗ вступает в силу с 1 января 2015 г. (п. 5 ст. 24 Закона N 134-ФЗ).

В частности, это актуально для плательщиков ЕНВД, которые, например, торгуют в розницу или занимаются общественным питанием. Ведь и объект налогообложения, и сумма налога для них напрямую зависят от площади используемых помещений (пп. 6 - 9 п. 2 ст. 346.26, ст. 346.27, п. 3 ст. 346.29 НК РФ).

Контролирующие органы придерживаются мнения, что проведение такого осмотра в рамках камеральной проверки неправомерно. Так, Минфин России указывает, что осмотр помещений и территорий налогоплательщика возможен только в рамках выездной проверки (Письмо от 30.11.2011 N 03-02-07/1-411). А ФНС России отмечает, что проведение осмотра территории в рамках камеральной проверки не предусмотрено Налоговым кодексом РФ (Письмо от 29.12.2012 N АС-4-2/22690 (п. 5)).

Однако судебная практика по данному вопросу противоречива.

Есть примеры судебных решений, согласно которым осмотр территорий и помещений можно производить и во время камеральной проверки (см., например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 29.06.2011 N А46-14218/2010, от 22.03.2011 N А75-6609/2010).

В то же время существует и противоположная судебная практика (Постановления ФАС Центрального округа от 28.12.2011 N А08-2014/2011, ФАС Поволжского округа от 02.12.2010 N А55-7610/2010, ФАС Уральского округа от 25.01.2010 N Ф09-11201/09-С3).

Примечание

Дополнительно о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.

Подробнее о процедуре осмотра читайте в разд. 10.8.4 "Осмотр".