20.2.4. Налоговая отчетность

НЕ УДОСТОВЕРЕНА НАДЛЕЖАЩИМ ОБРАЗОМ.

ПОДПИСЬ И ПЕЧАТЬ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА НА ОТЧЕТНОСТИ

Налоговая декларация (расчет) должна быть подтверждена подписью налогоплательщика или его представителя (абз. 2 п. 5 ст. 80 НК РФ). Установленные формы деклараций (расчетов) и порядки их заполнения включают поля для подписи и печати налогоплательщика.

Налоговую отчетность организации подписывает ее руководитель. Индивидуальный предприниматель ставит свою подпись собственноручно.

Полномочия уполномоченного представителя должны быть подтверждены доверенностью, оформленной в соответствии со ст. 185 ГК РФ (п. 3 ст. 29 НК РФ).

Сведения о доверенности заносятся в специальное поле налоговой декларации (расчета), а ее копия прикладывается к представляемой отчетности (абз. 3 п. 5 ст. 80 НК РФ).

В случае представления отчетности в электронном виде доверенность может быть представлена также в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (абз. 4 п. 5 ст. 80 НК РФ).

Отметим, что при таком способе представления налоговой декларации (расчета) используется усиленная квалифицированная электронная подпись (абз. 3 п. 5 ст. 80 НК РФ, п. 8 разд. I, п. 3 разд. II Порядка представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденного Приказом МНС России от 02.04.2002 N БГ-3-32/169).

Обратите внимание!

Понятие усиленной квалифицированной электронной подписи установлено Федеральным законом от 06.04.2011 N 63-ФЗ, который вступил в силу с 1 июня 2011 г. Однако Закон N 63-ФЗ не всегда был единственным нормативным правовым актом, регулирующим отношения в этой области. До 1 июля 2013 г. продолжал действовать Федеральный закон от 10.01.2002 N 1-ФЗ "Об электронной цифровой подписи". Таким образом, до указанной даты действовали оба Закона одновременно (ч. 2 ст. 20 Закона N 63-ФЗ).

Документы в электронной форме, которые до 1 июля 2013 г. были подписаны ЭЦП, оформленной в соответствии с Законом N 1-ФЗ, признавались равнозначными документам, подписанным квалифицированной электронной подписью (ст. 19 Закона N 63-ФЗ).

Однако Федеральный закон от 02.07.2013 N 171-ФЗ внес изменения в положения ст. 19 Закона N 63-ФЗ. Согласно нововведениям электронный документ, подписанный до 31 декабря 2013 г. электронной подписью, ключ проверки которой содержится в сертификате, выданном в соответствии с порядком, установленным ранее действовавшим Законом N 1-ФЗ, будет также признаваться равнозначным документу с квалифицированной электронной подписью. Данные положения Закона N 171-ФЗ вступили в силу 1 июля 2013 г. (п. 1 ст. 3, ч. 2 ст. 4 Закона N 171-ФЗ).

По смыслу Закона N 63-ФЗ понятия "усиленная квалифицированная электронная подпись" и "квалифицированная электронная подпись" - тождественны (ч. 1 ст. 5 Закона N 63-ФЗ).

На отчетности ставится оттиск печати организации. Такое требование устанавливают приказы Минфина России и ФНС России об утверждении форм налоговых деклараций по конкретным налогам (Письмо Минфина России от 05.08.2011 N 03-02-07/1-180). Например, оно закреплено:

- в пп. 2 п. 3.4 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, утвержденного Приказом Минфина России от 22.06.2009 N 58н;

- в абз. 4 п. 31 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС, утвержденного Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н;

- в пп. 2 п. 3.3 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@.

Кроме того, если на декларации будет отсутствовать печать организации, то это может послужить одним из оснований для отказа в принятии декларации налоговым органом. Об этом говорится в пп. 4 п. 28 Административного регламента Федеральной налоговой службы по предоставлению государственной услуги по бесплатному информированию (утв. Приказом Минфина России от 02.07.2012 N 99н).

Добавим, что в разъяснениях в отношении заполнения декларации по НДС Минфин России также указывает на обязательность наличия оттиска печати на налоговой декларации. В Письме от 01.02.2013 N 03-02-07/1/2031 финансовое ведомство отмечает, что печать на декларации необходима для заверения подлинности подписи уполномоченного лица.

Отметим, что некоторые организации имеют не одну, а несколько печатей. Ведь законодательство не запрещает в дополнение к основной печати иметь и другие печати (например, для отдельных структурных подразделений организации или разных видов документов). Как правило, они отличаются тем, что содержат надпись: "Для договоров", "Бухгалтерия", "Отдел кадров" и т.п. Имейте в виду, что налоговые декларации заверяются основной печатью организации. Никакие другие печати для этого использоваться не должны. Такие разъяснения дает Минфин России (Письмо от 18.11.2011 N 03-02-07/1-397).

Индивидуальным предпринимателям проставлять на отчетности оттиск печати не требуется (см., например, п. 31 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н, пп. 3 п. 3.4 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, утвержденного Приказом Минфина России от 22.06.2009 N 58н).

Иногда по ошибке в налоговую инспекцию представляется декларация (расчет) без подписи, печати или на отчетности расписывается неуполномоченное лицо. В этом случае налоговики отказываются принимать отчетность или, если она была направлена почтой, считают, что отчетность не представлена. Как следствие - штраф по ст. 119 или ст. 126 НК РФ.

Существуют судебные решения, из которых следует, что такие действия налогового органа можно успешно оспорить. Так, ФАС Московского округа в Постановлении от 09.12.2009 N КА-А40/13367-09 признал штраф за подобное нарушение безосновательным, поскольку ст. 119 НК РФ предусматривает ответственность за непредставление декларации, а не за недочеты в отчетности.

В то же время следует помнить, что подобное нарушение может стать основанием для отказа в принятии декларации. А это, в свою очередь, повлечет неблагоприятные последствия в виде, к примеру, блокировки счета (см., например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 29.07.2008 N Ф04-4650/2008(8988-А03-43), от 04.06.2008 N Ф04-2740/2008(4450-А03-37)).

СИТУАЦИЯ: Налоговая отчетность подтверждена посредством факсимиле

Подтверждение налоговых деклараций (расчетов) посредством факсимиле неправомерно.

Такой вывод содержится в письмах контролирующих органов и подтвержден судами (см. Письмо Минфина России от 26.10.2005 N 03-01-10/8-404, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 02.11.2011 N А56-66090/2010, ФАС Волго-Вятского округа от 11.04.2008 N А11-2499/2007-К2-24/126 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 02.06.2008 N 6600/08)).