13.6.1. Право налогового органа

НА ОЗНАКОМЛЕНИЕ С ПОДЛИННИКАМИ ДОКУМЕНТОВ

При необходимости налоговый орган вправе ознакомиться с подлинниками ваших документов, в том числе тех, копии которых вы передали (абз. 5 п. 2 ст. 93, абз. 3 п. 12 ст. 89 НК РФ). Например, это может быть вызвано плохим качеством копий или необходимостью их сверки с оригиналами документов.

Для этого налоговый орган должен вручить или направить вам по почте специальное уведомление. Его рекомендуемая форма приведена ФНС России в Письме от 08.10.2010 N АС-37-2/12931@ (Приложение N 1).

Обратите внимание!

Специальных норм о порядке вручения или направления такого уведомления налогоплательщику в Налоговом кодексе РФ нет.

Однако Федеральным законом от 23.07.2013 N 248-ФЗ вводятся общие и специальное правила передачи налоговыми органами документов, используемых ими при реализации своих полномочий, адресатам. Так, согласно обновленной редакции п. 4 ст. 31 НК РФ по общему правилу документы передаются лицу, которому они адресованы, или его представителю одним из трех способов:

- вручаются под расписку;

- направляются по почте заказным письмом;

- передаются в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота.

Лицам, которые в силу Налогового кодекса РФ обязаны подавать декларации (расчеты) в электронной форме, документы из налоговых органов передаются только через оператора электронного документооборота. Это специальное правило.

Полагаем, что приведенный порядок будет применяться и в отношении уведомлений, поскольку специальных правил их направления Налоговым кодексом РФ не установлено.

В отношении электронного способа направления уведомления отметим, что применить его будет возможно в случае утверждения соответствующих формы и формата уведомления, порядка его направления и получения в электронной форме (абз. 1 новой редакции п. 4 ст. 31 НК РФ).

Дополнительно отметим, что согласно п. 5 ст. 31 НК РФ (введен в ст. 31 НК РФ Федеральным законом от 28.06.2013 N 134-ФЗ) налоговые органы при направлении налогоплательщику по почте документов, которые они используют при реализации своих полномочий, указывают его юридический адрес. Соответствующая информация приведена в таблице.

Получатель	Адрес
Российская организация	Адрес места нахождения организации, содержащийся в ЕГРЮЛ
Филиал российской организации	Адрес места нахождения филиала, содержащийся в ЕГРЮЛ
Представительство российской организации	Адрес места нахождения представительства, содержащийся в ЕГРЮЛ
Иностранная организация	Адрес места осуществления деятельности на территории РФ, содержащийся в ЕГРН
Индивидуальный предприниматель	Адрес места жительства (места пребывания) или предоставленный налоговому органу адрес для направления документов, содержащийся в ЕГРН
Нотариус, занимающийся частной практикой
Адвокат, учредивший адвокатский кабинет
Физическое лицо, не являющееся предпринимателем

Ознакомление налоговиков с подлинниками документов допускается, как правило, только на вашей территории. Исключений из данного правила два (абз. 3 п. 12 ст. 89 НК РФ):

1) выездная проверка проводится по месту нахождения налогового органа;

2) оригиналы документов налоговый орган получил в ходе выемки в порядке ст. 94 НК РФ.

Примечание

Дополнительную информацию о проведении выездной проверки по месту нахождения налогового органа см. в разд. 10.2 "Место проведения выездной проверки".

О порядке проведения выемки документов рассказано в разд. 10.8.3.2 "Порядок проведения выемки".

Во всех остальных случаях подлинники документов не должны покидать территорию налогоплательщика. На это указывают и суды (см. Постановление ФАС Поволжского округа от 14.10.2010 N А12-24926/2009).

СИТУАЦИЯ: Можно ли представить оригиналы документов вместо копий?

Согласно п. 2 ст. 93 НК РФ налоговики могут потребовать от вас документы только в виде заверенных копий, а вы, соответственно, обязаны представить документы именно в виде заверенных копий.

Поэтому, если в ответ на требование налогового органа представить заверенные копии каких-либо документов вы дадите им оригиналы, налоговики могут расценить ваши действия как нарушение требования о представлении документов. В результате вас могут привлечь к налоговой ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ.

Однако существует судебная практика, согласно которой если в ответ на требование представить заверенные копии документов налогоплательщик представил оригиналы, то он предпринял все зависящие от него действия по представлению истребуемых документов. Поэтому вина налогоплательщика в непредставлении документов отсутствует (см., например, Постановление ФАС Поволжского округа от 22.11.2007 N А57-755/07).

Учтите, если вы представили оригиналы документов вместо запрашиваемых по требованию налогового органа копий, то по завершении налоговой проверки вы вправе потребовать возврата подлинных документов (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.01.2012 N А13-974/2011).