12.4.2. Нарушение правила о проверке

В ПРЕДЕЛАХ ПЕРИОДА, ОБОЗНАЧЕННОГО В РЕШЕНИИ

О ПРОВЕДЕНИИ ВЫЕЗДНОЙ ПРОВЕРКИ

Случается, что налоговики проверяют налоги в рамках установленного законом трехлетнего периода, но при этом выходят за пределы дат, которые обозначены в решении о проведении выездной проверки (абз. 7 п. 2 ст. 89 НК РФ).

Есть судебная практика, из которой следует, что такое нарушение недопустимо. Решение налогового органа по итогам выездной проверки подлежит отмене в части выводов, которые сделаны в отношении периодов, не отраженных в решении о проведении выездной проверки (Постановления ФАС Поволжского округа от 25.03.2010 N А12-3432/2009, ФАС Уральского округа от 15.09.2009 N Ф09-6838/09-С3).

Например, предположим, что в решении о проведении выездной проверки ООО "Альфа" в нашем примере указано, что проверка проводится за период с 1 января 2010 г. по 31 марта 2012 г.

При этом налоговая инспекция рассчитала недоимку по НДС с учетом задолженности перед бюджетом по состоянию на 1 января 2010 г. Поскольку инспекция была не вправе проверять 2009 г., решение по итогам проверки подлежит отмене в соответствующей части.

12.4.3. Нарушение запрета на повторную проверку

На практике налоговики иногда проводят повторные проверки одного и того же периода без законных оснований (п. 10 ст. 89 НК РФ).

Тем самым они нарушают норму абз. 1 п. 5 ст. 89 НК РФ.

Что в таком случае может предпринять налогоплательщик?

1. Вы вправе обжаловать в вышестоящий налоговый орган или суд решение о проведении выездной проверки (ст. ст. 137 и 138 НК РФ, ч. 3 ст. 3 Закона N 153-ФЗ).

Обратите внимание!

Законом N 153-ФЗ устанавливается обязательный досудебный порядок обжалования всех ненормативных актов налоговых органов, а также действий (бездействия) их должностных лиц. Исключение составляют акты, вынесенные вышестоящими органами по результатам рассмотрения жалоб, а также акты ФНС России и действия (бездействие) ее должностных лиц (п. 4 ст. 1, ст. 3 данного Закона). Указанный Закон вступил в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования (опубликован 3 июля 2013 г. на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru).

До 1 января 2014 г. обязательный досудебный порядок обжалования применяется только в отношении решений, принятых по итогам налоговых проверок в рамках ст. 101 НК РФ (п. 2 ст. 138 НК РФ, ч. 3 ст. 3 Закона N 153-ФЗ).

Таким образом, с 1 января 2014 г. налогоплательщики смогут обжаловать любые акты налоговых органов, действия (бездействие) их должностных лиц в судебном порядке только после обращения в вышестоящий налоговый орган (абз. 1 п. 2 ст. 138 НК РФ). На акты вышестоящих органов, вынесенные по результатам рассмотрения таких жалоб, и на все акты ФНС России и действия (бездействие) ее должностных лиц требование об обязательном досудебном обжаловании распространяться не будет.

Суды, как правило, в данной ситуации встают на сторону налогоплательщика и прекращают незаконные проверки (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 25.01.2011 N КА-А40/17535-10, от 26.10.2009 N КА-А40/11208-09, от 22.05.2009 N КА-А40/4359-09 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 31.08.2009 N ВАС-11303/09), ФАС Центрального округа от 15.04.2008 N А36-2862/2007 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 15.08.2008 N 10106/08)).

2. Вы можете оспорить решение по итогам незаконной выездной проверки в части доначислений, пеней и штрафов по повторно проверенному периоду в порядке ст. 138 НК РФ. Как показывает практика, судьи, скорее всего, будут на вашей стороне (Постановления ФАС Московского округа от 21.01.2011 N КА-А40/16963-10, от 03.02.2010 N КА-А40/14938-09, ФАС Северо-Западного округа от 03.03.2011 N А56-36868/2010, ФАС Северо-Кавказского округа от 22.07.2009 N А32-14664/2008-26/263).