23.8.1. Когда выносится решение

ПО ИТОГАМ ПРОВЕРКИ

Налоговое законодательство не содержит прямого указания на то, в какой момент должно быть вынесено итоговое решение по результатам рассмотрения материалов проверки. Установлено лишь, что рассмотреть все материалы и вынести решение нужно в течение 10 рабочих дней после истечения срока на представление возражений. Причем этот срок может быть продлен не более чем на один месяц (п. 6 ст. 6.1, п. 6 ст. 100, п. 1 ст. 101 НК РФ).

В связи с этим на практике у налогоплательщиков возникает вопрос: должен ли руководитель налогового органа (его заместитель) вынести решение непосредственно в день рассмотрения материалов проверки в присутствии налогоплательщика?

В Налоговом кодексе РФ не сказано, что решение принимается в ходе рассмотрения материалов проверки (п. п. 5, 7 ст. 101 НК РФ).

Это подтвердил и Президиум ВАС РФ в Постановлении от 17.03.2009 N 14645/08. Как отметили судьи ВАС РФ, из ст. 101 НК РФ не следует, что решение должно быть вынесено в день рассмотрения материалов проверки или в иной день с извещением налогоплательщика о времени и месте вынесения решения.

Следовательно, налоговый орган может составить решение и через несколько дней после рассмотрения материалов проверки, не уведомляя об этом налогоплательщика. Тот факт, что налогоплательщик не присутствовал при вынесении решения и такая возможность ему предоставлена не была, нарушением не является. Нижестоящие суды с этим также соглашаются (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 06.10.2011 N А05-1352/2011, ФАС Северо-Кавказского округа от 01.11.2012 N А77-942/2011 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 11.12.2012 N ВАС-16634/12), ФАС Дальневосточного округа от 11.09.2012 N Ф03-2693/2012).

Однако заметим, что до выхода в свет вышеуказанного Постановления Президиума ВАС РФ существовало и другое мнение. Так, некоторые судьи полагали, что вынесение решения спустя несколько дней после рассмотрения материалов проверки свидетельствует об их повторном рассмотрении. Если налоговый орган не известил о нем налогоплательщика, решение подлежит отмене в соответствии с п. 14 ст. 101 НК РФ (Постановление ФАС Центрального округа от 18.08.2008 N А48-3536/07-2).

Примечание

Дополнительно о практике арбитражных судов по данному вопросу вы также можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.

23.8.2. Содержание итогового решения

Независимо от того, привлекается налогоплательщик к налоговой ответственности или нет, в итоговом решении по налоговой проверке должны быть указаны (абз. 3 п. 8 ст. 101 НК РФ):

- срок на обжалование вынесенного решения;

- порядок обжалования решения в вышестоящий налоговый орган.

Обратите внимание!

Законом N 153-ФЗ исключена возможность подачи жалобы вышестоящему должностному лицу (пп. "а" п. 1 ст. 1, п. 4 ст. 1, ст. 3 данного Закона).

Указанный Закон вступил в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования (опубликован 3 июля 2013 г. на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru);

- наименование и место нахождения налогового органа, который уполномочен рассматривать дела по обжалованию выносимого решения;

- иные необходимые сведения.

Кроме того, для обоих вариантов итогового решения законом установлены особые требования (абз. 1 и 2 п. 8 ст. 101 НК РФ).

Примечание

О том, какие нарушения при составлении решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения могут привести к его отмене, см. разд. 23.8.3 "Нарушения при составлении итогового решения и их последствия".