18.2.2. Правомерность проведения

ВЫЕЗДНОЙ ПРОВЕРКИ ПО НАЛОГАМ,

КОТОРЫЕ ОТДЕЛЕНИЕ ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

НЕ ИСЧИСЛЯЕТ И НЕ УПЛАЧИВАЕТ

Иностранные организации, имеющие на территории РФ несколько отделений, вправе выбрать отделение, по месту налогового учета которого они будут представлять налоговые декларации и уплачивать НДС в целом по операциям всех российских отделений данной иностранной организации. Для этого необходимо письменно уведомить налоговые инспекции по месту нахождения каждого отделения иностранной организации, которое зарегистрировано на территории РФ (п. 7 ст. 174 НК РФ).

Аналогичным образом и по налогу на прибыль иностранные организации в определенной ситуации могут выбрать одно отделение, которое будет вести налоговый учет, представлять декларации, исчислять и уплачивать налог за группу отделений (п. 4 ст. 307 НК РФ).

Получается, что в этих случаях исчисляет и уплачивает налог только одно отделение. Вправе ли налоговики проводить выездные проверки других отделений?

Контролирующие органы считают, что налоговики вправе проверить отделение иностранной организации в любом случае, если оно состоит у них на учете. В том числе в части НДС эта позиция нашла отражение в Письмах Минфина России от 19.06.2007 N 03-07-08/160, ФНС России от 22.10.2007 N ШТ-6-03/809@.

По нашему мнению, налоговые органы, в которых состоят на учете отделения иностранной организации и через которые не исчисляется и не уплачивается определенный налог, не вправе проводить выездную проверку данных отделений в части этого налога. Ведь предметом выездной проверки являются правильность исчисления и своевременность уплаты налога (п. 4 ст. 89 НК РФ).

То есть проверить можно только головное отделение, которое исчисляет и уплачивает налог в целом по группе отделений данной иностранной организации. А при наличии сомнений в правильности исчисления и уплаты проверяющая инспекция вправе поручить налоговым органам, в которых состоят на учете "зависимые" отделения, истребовать у них в порядке ст. 93.1 НК РФ необходимые документы и информацию.

18.3. Правомерность проведения

ВЫЕЗДНОЙ ПРОВЕРКИ ПО МЕСТУ НАХОЖДЕНИЯ

НЕДВИЖИМОГО ИМУЩЕСТВА И ТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ

ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

Иностранные организации, которые владеют в РФ недвижимым имуществом, а также транспортными средствами, подлежат постановке на учет по месту нахождения этого имущества (п. 14 Особенностей учета иностранных организаций).

Иностранные организации являются самостоятельными плательщиками ряда налогов, связанных с недвижимостью (налога на имущество организаций (ст. 373 НК РФ), транспортного налога (ст. 357 НК РФ), земельного налога (ст. 388 НК РФ)). Однако место нахождения имущества нельзя признать местом нахождения организации. А значит, по смыслу действующего законодательства выездная проверка может быть назначена только инспекцией по месту нахождения российского представительства (филиала) иностранной организации (п. 2 ст. 89 НК РФ). Некоторые арбитражные суды придерживаются аналогичной позиции (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.01.2011 N А56-27154/2010).

Если организация в России только владеет имуществом, а своего отделения не имеет, выездную проверку в отношении нее проводить нет оснований.

Однако имейте в виду, что контролирующие органы могут быть другого мнения по этому поводу. Они исходят из того, что иностранная организация может быть подвергнута выездной проверке по любому месту своего учета (Письма Минфина России от 19.06.2007 N 03-07-08/160, ФНС России от 22.10.2007 N ШТ-6-03/809@) <2>.

--------------------------------

<2> Обращаем ваше внимание на то, что указанные Письма контролирующих органов посвящены выездным проверкам по НДС тех отделений иностранной организации, которые НДС не уплачивают. Тем не менее полагаем, что не исключается вероятность применения общих выводов Минфина России и ФНС России и к другим налогам.