9.2.4.4. Методы сравнения темпов роста

После расчета темпов роста их нужно сравнить.

Если исходить из названия критерия - опережающий темп роста расходов над доходами от реализации товаров (работ, услуг), то все кажется очевидным. Рассчитываем темп роста расходов, темп роста доходов, а потом сравниваем эти два значения между собой. И если доходы растут быстрее или равномерно с расходами, оснований для опасений нет.

Однако из буквального смысла абз. 3 п. 4 Общедоступных критериев оценки рисков можно сделать вывод, что сравнению подлежат разницы (или отношения) между темпами роста расходов и доходов по данным налоговой и бухгалтерской отчетности.

Надо отметить, что не все специалисты толкуют абз. 3 п. 4 Общедоступных критериев оценки рисков так, как мы привели выше.

Учитывая такую неопределенность регулирования, на практике налоговики применяют несколько методов сравнения темпов роста. Перечислим их, а также разделы, в которых вы можете найти подробный алгоритм расчета.

Метод	Раздел
Сравнение темпов роста доходов и расходов по данным бухгалтерской отчетности	9.2.4.5
Сравнение темпов роста доходов и расходов по данным налоговой отчетности
Сравнение темпов роста расходов по данным бухгалтерской и налоговой отчетности и темпов роста доходов по данным бухгалтерской и налоговой отчетности	9.2.4.6
Сравнение разницы между темпом роста расходов и темпом роста доходов по налоговой отчетности с разницей между темпом роста расходов и темпом роста доходов по бухгалтерской отчетности	9.2.4.7

Добавим, что, по нашему мнению, с точки зрения риска совершения налогового правонарушения, показательно только сравнение темпов роста расходов с темпами роста доходов по налоговой (бухгалтерской) отчетности. К тому же только оно отвечает названию критерия опережающего роста расходов.

9.2.4.5. Сравниваем

ТЕМПЫ РОСТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ

ОТДЕЛЬНО ПО БУХГАЛТЕРСКОЙ

И ПО НАЛОГОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Сравнение темпов роста расходов и темпов роста доходов отдельно по налоговой и бухгалтерской отчетности не вызовет сложностей у налогоплательщика. Главное - каким будет результат сравнения.

Примечание

О том, как рассчитать темп роста расходов (доходов) по данным налоговой и бухгалтерской отчетности, рассказано соответственно в разд. 9.2.4.3.1 "Определяем темпы роста по данным налоговой отчетности" и разд. 9.2.4.3.2 "Определяем темпы роста по данным бухгалтерской отчетности".

Заметим, что согласно описанию критерия, изложенному в п. 4 Общедоступных критериев оценки рисков, значение имеет любое несоответствие темпов роста.

На наш взгляд, существенным будет только опережение темпа роста расходов над темпом роста доходов.

Такое несоответствие темпов может свидетельствовать о том, что имеется завышение расходов или занижение доходов.

Результаты сравнения темпов роста

по данным налоговой (бухгалтерской) отчетности

Если...	То...
ТРн(б) > ТДн(б)	высока вероятность включения налогоплательщика в план выездных проверок
ТРн(б) < ТДн(б)	имеется небольшая вероятность включения налогоплательщика в план выездных проверок
ТРн(б) = ТДн(б)	показатель по данному критерию не заинтересует налоговый орган

где ТРн(б) - темп роста расходов, определенный по налоговой (бухгалтерской) отчетности;

ТДн(б) - темп роста доходов, определенный по налоговой (бухгалтерской) отчетности.

Несомненно, опережению темпа роста расходов могут быть и разумные объяснения. Например, на показатели отчетности может оказать влияние нестабильная экономическая ситуация. Однако выяснять это налоговики будут, возможно, уже только в ходе выездной проверки. Поэтому налогоплательщику целесообразно проанализировать причины разночтений в темпах роста.

Например, согласно декларациям по налогу на прибыль за 2011 и 2010 гг. определены темп роста доходов организации "Альфа" в размере 107% и темп роста расходов в размере 102%.

Сравним их: 102% < 107%.

Следовательно, темп роста доходов превышает темп роста расходов.

В связи с этим в целях налогового контроля такое соотношение, скорее всего, не заинтересует налоговиков. Однако обратное исключать нельзя.