19.13. Административная ответственность

ЗА НЕИСПОЛНЕНИЕ ТРЕБОВАНИЯ

О ПРЕДСТАВЛЕНИИ ДОКУМЕНТОВ

За неисполнение требования о представлении документов в рамках встречной проверки вам грозит не только налоговая, но и административная ответственность.

В соответствии с п. 4 ст. 108 НК РФ привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц от административной, уголовной или иной ответственности.

Так, руководитель организации (финансовый директор, главный бухгалтер), который будет признан виновным в том, что требование не исполнено или исполнено с опозданием, может быть привлечен к административной ответственности в виде наложения административного штрафа в размере от 300 до 500 руб. (абз. 2 ст. 2.4, ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ, Письмо УФНС России по г. Москве от 17.09.2009 N 08-15/097090@).

19.14. Особенности истребования документов (информации)

О КОНКРЕТНОЙ СДЕЛКЕ ВНЕ РАМОК НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК

Иногда у налоговых органов возникает необходимость получить информацию о конкретной сделке вне рамок налоговой проверки (например, проверка была приостановлена или завершена, но требуется провести мероприятия дополнительного налогового контроля).

Пункт 2 ст. 93.1 НК РФ предоставляет налоговикам такую возможность. Они имеют право истребовать документы (информацию) по сделке у ее участников или любых иных лиц, которые располагают такими документами (информацией).

Примечание

Положения п. 2 ст. 93.1 НК РФ приведены здесь в редакции Федерального закона от 28.06.2013 N 134-ФЗ. Формулировка п. 2 ст. 93.1 НК РФ в его прежней редакции порождала вопрос о возможности истребования документов, поскольку в норме говорилось про истребование информации.

Согласно п. п. 2, 3 ст. 93.1 НК РФ истребование документов (информации) имеет ряд особенностей.

1. Налоговики могут истребовать документы (информацию) о конкретной сделке. Так, к примеру, они не вправе затребовать документы в целом о деятельности налогоплательщика.

2. Документы (информацию) можно истребовать как у контрагента, так и у любого другого лица, которое обладает информацией о сделке. Под иными лицами понимаются государственные органы, страховые организации, банки и т.д. (п. 1 Порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов, утвержденного Приказом ФНС России от 25.12.2006 N САЭ-3-06/892@).

3. Истребование возможно в случае возникновения обоснованной необходимости.

В законодательстве не разъясняется, в каких случаях возникает такая обоснованная необходимость. Однако в абз. 2 п. 3 ст. 93.1 НК РФ установлено, что в поручении обязательно указывается мероприятие налогового контроля, при проведении которого возникла необходимость истребования.

Можно предположить, что законодатель связывает необходимость истребования информации с проведением конкретного мероприятия налогового контроля.

Суды подходят к этому вопросу по-разному.

Часть судов приходит к выводу, что отсутствие в поручении (требовании) обоснования необходимости истребования информации является достаточным основанием для того, чтобы не исполнять требование (см., например, Постановления ФАС Дальневосточного округа от 02.11.2012 N Ф03-5016/2012, ФАС Западно-Сибирского округа от 04.08.2008 N Ф04-3684/2008(6766-А75-14), Девятого арбитражного апелляционного суда от 27.05.2009 N 09АП-7537/2009-АК).

В то же время некоторые суды полагают, что обоснованная необходимость может и не быть связана с проведением каких-либо мероприятий налогового контроля (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.01.2008 N А26-1964/2007).

4. Информация может быть истребована в любое время и неограниченное число раз.

5. В поручении о предоставлении информации о сделке обязательно указываются сведения, позволяющие ее идентифицировать.

Заметим, что в предыдущей редакции п. 2 ст. 93.1 НК РФ говорилось про истребование информации. Уточнения про документы не было. Это порождало неопределенность в вопросе, могли ли налоговики истребовать непосредственно документы, в частности копии договоров.

Некоторые суды признавали правомерными действия налоговых органов, истребовавших в порядке п. 2 ст. 93.1 НК РФ документы. Они аргументировали свою позицию тем, что понятие "информация" является более широким, чем понятие "документ", а значит, затребовать можно информацию в том числе представленную в форме документа (см., например, Постановления ФАС Дальневосточного округа от 27.05.2013 N Ф03-729/2013, ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.07.2010 N А33-18255/2009).

В то же время большинство судов не соглашалось с тем, что налоговики в порядке п. 2 ст. 93.1 НК РФ вправе истребовать документы, поскольку в приведенной норме непосредственно об истребовании документов ничего не говорится (см., например, Постановления ФАС Поволжского округа от 17.01.2013 N А65-10975/2012, ФАС Западно-Сибирского округа от 04.08.2008 N Ф04-3684/2008(6766-А75-14)).

Примечание

Дополнительно о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.