2.8.4. Участие специалиста, переводчика

При необходимости налоговики вправе для осуществления налогового контроля привлекать специалистов (ст. 96 НК РФ) и переводчиков (ст. 97 НК РФ). Поскольку камеральная проверка является одной из форм налогового контроля (п. 1 ст. 82 НК РФ), специалисты и переводчики могут быть приглашены и при проведении такой проверки.

Например, ФАС Центрального округа пришел к выводу, что налоговый орган не мог самостоятельно без привлечения специалиста правильно исчислить НДПИ в ходе камеральной проверки (Постановления от 12.03.2007 N А35-1683/06-С8, от 12.03.2007 N А35-1680/06-С8).

Что касается услуг переводчика, то они особенно актуальны при проверках по "экспортному" НДС. В частности, суды приходят к выводу, что налоговики не вправе отказать по итогам камеральной проверки в возмещении НДС только на том основании, что документы, подтверждающие применение ставки 0% (ст. 165 НК РФ), не переведены на русский язык.

При этом суды ссылаются на право налогового органа запросить такой перевод у налогоплательщика или воспользоваться услугами переводчика самостоятельно (Постановления ФАС Московского округа от 01.04.2009 N КА-А40/1328-09, ФАС Западно-Сибирского округа от 05.03.2007 N Ф04-979/2007(31967-А45-14), ФАС Северо-Западного округа от 09.11.2006 N А56-48100/2005).

Примечание

Порядок привлечения в рамках налоговых проверок специалиста и переводчика описан соответственно в разд. 22.2 "Участие специалиста при проведении налоговых проверок", разд. 22.3 "Участие переводчика при проведении налоговых проверок".

2.8.5. Выемка документов

В ходе камеральной налоговой проверки налоговики вправе в определенных случаях требовать документы (п. п. 6, 8, 8.1, 9 ст. 88 НК РФ). Порядок такого истребования установлен в ст. 93 НК РФ.

Примечание

Подробнее об истребовании документов в ходе камеральной проверки см. гл. 4 "Требование налоговыми органами документов при проведении камеральной проверки".

А вот могут ли они изъять эти документы, если налогоплательщик отказывается их представить (п. 4 ст. 93 НК РФ) или есть основания полагать, что подлинники документов, копии которых налогоплательщик представил, могут быть уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены (п. 8 ст. 94 НК РФ)?

Из п. 1 ст. 94 НК РФ следует, что провести выемку можно только на основании мотивированного постановления должностного лица, которое проводит выездную проверку. Это дает основания полагать, что выемка невозможна в ходе камеральной проверки.

В то же время из пп. 3 п. 1 ст. 31 НК РФ можно сделать вывод, что производить выемку можно в ходе любой налоговой проверки. В частности, если есть основания полагать, что документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены.

Контролирующие органы дают неоднозначные разъяснения. С одной стороны, в Письме от 07.06.2006 N 03-02-07/1-141 Минфин России указывает, что провести выемку при камеральной проверке можно. А с другой стороны, из его Письма от 24.11.2008 N 03-02-07/1-471 такой однозначный вывод сделать уже нельзя.

Судебная практика также противоречива.

Так, часть судов исходит из недопустимости выемки документов в ходе камеральной проверки (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 24.07.2001 N А42-2648/01-27, ФАС Московского округа от 27.03.2006, 22.03.2006 N КА-А40/2256-06).

Однако есть судебные решения, из которых можно сделать и обратный вывод (см., например, Постановления ФАС Уральского округа от 01.11.2005 N Ф09-4928/05-С2, ФАС Восточно-Сибирского округа от 16.12.2008 N А69-1860/08-8-Ф02-6399/08, ФАС Московского округа от 26.10.2006, 30.10.2006 N КА-А40/10483-06).

Примечание

Процедура выемки подробно описана в разд. 10.8.3 "Выемка документов и предметов".