15.3.1. Приложения к возражениям

К возражениям налогоплательщик вправе приложить подтверждающие документы или их заверенные копии (п. 6 ст. 100 НК РФ).

Это право налогоплательщика. Прилагать документы вы не обязаны.

Однако, если вы подаете возражения, значит, хотите попытаться отстоять свои права на стадии вынесения решения по результатам проверки. Следовательно, лучше документы представить. Это сделает ваши аргументы более обоснованными.

Налоговый кодекс РФ никак не ограничивает перечень подтверждающих документов. Налогоплательщик может представить любые документированные доказательства, которыми он располагает.

Как правило, речь идет о документах (в первую очередь первичных), оформляющих ту или иную сделку или операцию налогоплательщика, которые по каким-либо причинам не обнаружены налоговиками в ходе проверки.

Например, в акте выездной проверки организации "Омега" указан факт занижения налогооблагаемой прибыли за счет включения в расходы затрат на ремонт автомобиля. Основанием для вывода послужило отсутствие документов, подтверждающих факт выполнения ремонтных работ.

В возражениях на акт проверки организация "Омега" отрицает факт необоснованного занижения налогооблагаемой прибыли и утверждает, что указанные затраты должны быть включены в состав расходов для целей налогообложения, поскольку отвечают требованиям гл. 25 НК РФ.

В подтверждение своих возражений налогоплательщик представил документы, доказывающие факт выполнения ремонтных работ (заказ-наряд, оформленный ремонтной мастерской).

В качестве доказательств могут выступать также документы, которые подтверждают условия деятельности или особые обстоятельства, существовавшие в проверяемый период. Например, справки государственных органов об уровне цен или факте стихийного бедствия, пожара и т.п.

Бывает, что вы по каким-либо причинам не можете приложить те или иные документы к возражениям на акт проверки в момент их представления.

В этой ситуации вы можете самостоятельно согласовать с налоговиками срок представления недостающих документов. Такая процедура предусмотрена п. 6 ст. 100 НК РФ.

Подчеркнем, что налоговый орган при принятии решения обязан учитывать все имеющиеся у него материалы (п. п. 1, 8 ст. 101 НК РФ). На это указывает и Минфин России (Письмо от 14.09.2009 N 03-02-07/1-425). Поэтому даже если вы представите подтверждающие документы без согласования с налоговиками, но до вынесения решения по итогам проверки, то проверяющий орган должен принять у вас эти документы и учесть при вынесении решения.

Примечание

О том, как быть в ситуации, если вы не смогли подать необходимые документы до вынесения решения, рассказано в разд. 15.3.2 "Представление подтверждающих документов в вышестоящий налоговый орган или суд".

15.3.2. Представление подтверждающих документов

В ВЫШЕСТОЯЩИЙ НАЛОГОВЫЙ ОРГАН ИЛИ СУД

Конечно, лучше, чтобы документы, которые подтверждают вашу правоту в споре с налоговиками, были приложены непосредственно к возражениям либо представлены в инспекцию в согласованные сроки до рассмотрения материалов проверки. Тогда у вас есть реальный шанс повлиять на принятие решения по итогам проверки.

Однако может случиться так, что вы будете располагать документами только после вынесения решения.

Можно ли представить их непосредственно в вышестоящий орган или суд?

Сразу отметим, что практикой, которая отражала бы позицию вышестоящих налоговых органов по этому вопросу, мы не располагаем.

Но в отношении арбитражных судов такая практика есть. И она дает основания полагать, что при обжаловании в административном порядке подход должен быть аналогичным.

Итак, суд обязан принять и оценить представленные в судебное заседание документы. Такая позиция изложена в п. 29 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5. При этом ВАС РФ отметил, что налогоплательщик в обоснование своих возражений по акту может представить в суд документы и иные доказательства независимо от того, были ли они представлены в налоговый орган в установленные сроки (п. 6 ст. 100 НК РФ). Правильность этого вывода подтвердил и Конституционный Суд РФ в Определении от 12.07.2006 N 267-О.

Такого мнения придерживается большинство судов (Определения ВАС РФ от 22.06.2009 N ВАС-7026/09, от 29.10.2008 N 13699/08, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 25.10.2011 N А42-9197/2010, ФАС Волго-Вятского округа от 12.03.2012 N А82-1054/2010, ФАС Восточно-Сибирского округа от 12.04.2011 N А19-11133/08, ФАС Западно-Сибирского округа от 17.03.2011 N А45-13484/2010, ФАС Уральского округа от 29.05.2012 N Ф09-3243/12, от 17.04.2012 N Ф09-2482/12, ФАС Поволжского округа от 24.01.2011 N А65-9729/2010, ФАС Центрального округа от 01.08.2012 N А48-4950/2010, от 01.03.2012 N А48-1858/2011, от 19.09.2011 N А14-6986/2010, от 28.07.2011 N А09-8107/2010).

Добавим, что, как правило, документы принимаются судами к рассмотрению без оценки причин их непредставления проверяющим. Однако в арбитражной практике есть примеры, когда суды исследуют такие причины. Например, в Постановлении Президиума ВАС РФ от 19.07.2011 N 1621/11, вынесенном в пользу налогоплательщика, в качестве довода судьи указали на отсутствие возможности представить документы проверяющим в силу объективных причин.

Ссылаясь на приведенное выше Постановление Президиума ВАС РФ, отдельные нижестоящие суды стали требовать от налогоплательщиков указания причин непредставления документов налоговым органам в ходе проверки. И если такие причины не являются объективными, суды отказываются рассматривать документы в судебном заседании (см., например, Постановление ФАС Поволжского округа от 15.05.2012 N А72-6326/2011).

Отметим, что и ранее некоторые суды вставали на сторону налоговых органов и не принимали документы к рассмотрению. Они обосновывали это тем, что в ходе проведения проверки налогоплательщик документы не представил, хотя такая возможность у него была (см., например, Постановления ФАС Центрального округа от 28.04.2006 N А54-4614/2005С5, ФАС Северо-Западного округа от 26.05.2008 N А56-25050/2006).

Примечание

Дополнительно о судебной практике по данному вопросу применительно к камеральным проверкам вы можете узнать в разд. 6.3.2 "Представление подтверждающих документов в вышестоящий орган или суд".

Таким образом, учитывая последнюю судебную практику, рекомендуем вам по возможности предъявлять инспекции необходимые документы, а если это невозможно, то оценить объективность причин их непредставления.