9.2.1.3. Рассчитываем налоговую нагрузку

Чтобы определить, не попадаете ли вы в зону риска по критерию низкой налоговой нагрузки, необходимо сначала рассчитать вашу налоговую нагрузку.

В п. 1 Общедоступных критериев оценки рисков не раскрывается, как это нужно делать. Налоговики не приводят формулу расчета.

Однако там содержится пояснение, что приведенные показатели налоговой нагрузки определялись как соотношение суммы уплаченных налогов по данным отчетности налогоплательщиков, представляемой в налоговые органы, и оборота (выручки) организаций по данным Федеральной службы государственной статистики (далее - Росстат).

В связи с этим налоговую нагрузку правильно будет рассчитывать по формуле:

┌─────────┐ ┌───────────────────────┐ ┌───────────────────────┐

│Налоговая│ │ Сумма налогов, │ │ Сумма бухгалтерской │

│ нагрузка│ = │ уплаченных по данным │ / │ выручки за год │ x 100%.

│ (НН) │ │ отчетности в течение │ │без учета НДС и акцизов│

│ │ │ года │ │ │

└─────────┘ └───────────────────────┘ └───────────────────────┘

Полагаем, что при расчете налоговой нагрузки в сумму уплаченных в течение года налогов не включаются страховые взносы, установленные Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ. Это связано с двумя основными причинами.

Во-первых, страховые взносы не входят в систему налогов РФ (гл. 2 НК РФ).

Во-вторых, налогоплательщик после расчета своей налоговой нагрузки сравнивает ее с показателями налоговой нагрузки по видам экономической деятельности, приведенными в Приложении N 3 к Приказу. А в сноске к данному Приложению говорится, что расчет за 2006, 2010, 2011 гг. произведен без учета поступлений по единому социальному налогу и по страховым взносам. Чтобы данные показатели были сопоставимыми, их расчет должен производиться по одинаковой методике. В связи с этим полагаем, что налоговую нагрузку нужно рассчитывать без учета страховых взносов, иначе вы не сможете объективно сравнить ее с показателями налоговой нагрузки, приведенными в Приложении N 3 к Приказу <3>.

--------------------------------

<3> Напомним, что с 1 января 2010 г. ЕСН отменен (п. 2 ст. 24, ч. 1 ст. 41 Закона N 213-ФЗ). Вместо него введены страховые взносы, уплачиваемые в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ. Следовательно, в Приложении N 3 к Приказу расчет за 2010 и 2011 гг. произведен без учета этих страховых взносов.

Отметим, что выручку нужно брать по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности за минусом НДС и акцизов. Дело в том, что органы статистики определяют выручку организаций на основе данных подаваемой ими бухгалтерской (финансовой) отчетности. А в отчете о прибылях и убытках выручка отражается за вычетом НДС и акцизов (ч. 1 ст. 18 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", форма, утвержденная Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н).

Например, организация "Альфа" в течение 2011 г. уплатила налоги в общей сумме 7 750 140 руб. Сумма выручки организации за вычетом НДС составила 67 560 300 руб.

Таким образом, налоговая нагрузка организации в 2011 г. равна 11,47% (7 750 140 руб. / 67 560 300 руб. x 100%).

Примечание

Форма, утвержденная Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н, начала применяться при составлении Отчета о прибылях и убытках за 2011 г.

Приказом Минфина России от 17.08.2012 N 113н в Приказ N 66н были внесены изменения: утверждена специальная форма Отчета о прибылях и убытках для субъектов малого предпринимательства, которая содержит значительно меньше показателей. По своему выбору такие организации вправе подавать отчетность либо по специальной форме, либо по общей форме (п. п. 6, 6.1 Приказа от 02.07.2010 N 66н).

В дальнейшем при оценке критериев рисков для налогоплательщика мы будем использовать общую форму Отчета о прибылях и убытках.

Отметим, что с 1 января 2013 г. вступил в силу Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (ст. 32 Закона N 402-ФЗ). С этой же даты прекратил действие Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (п. 1 ст. 31 Закона N 402-ФЗ).

Согласно ч. 1 ст. 14 Закона N 402-ФЗ годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность состоит из Бухгалтерского баланса, Отчета о финансовых результатах и приложений к ним.

Однако на настоящий момент форма отчета о финансовых результатах не утверждена. До ее утверждения следует применять правила, регулирующие порядок ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, утвержденные до 1 января 2013 г. (п. 6 ч. 3 ст. 21, ч. 1 ст. 30 Закона N 402-ФЗ).

В связи с этим по итогам 2012 г. представляется Отчет о прибылях и убытках по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н.

Отметим, что согласно разъяснениям Минфина России в Информации N ПЗ-10/2012 "О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" в составе годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2012 г. Отчет о прибылях и убытках должен именоваться Отчетом о финансовых результатах.

Также отметим, что в 2011 г. налоговая нагрузка определялась на основании данных Отчета о прибылях и убытках за 2010 г., составленного по ранее действовавшей форме N 2, рекомендованной Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н.