14.2. Акт выездной проверки

Обратите внимание!

Федеральным законом от 23.07.2013 N 248-ФЗ внесены существенные изменения в часть первую Налогового кодекса РФ. Текст Закона был опубликован 24 июля 2013 г. на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru.

По истечении одного месяца со дня опубликования Закона N 248-ФЗ вступило в силу, в частности, следующее нововведение (ч. 1 ст. 6 данного Закона): продлен срок представления возражений на акт налоговой проверки до одного месяца. Это положение применяется к актам, сроки представления возражений по которым не истекли на дату вступления в силу Закона N 248-ФЗ (п. 30 ст. 1, ч. 7 ст. 6 данного Закона).

Подробнее о внесенных изменениях мы расскажем при ближайшем пополнении Практического пособия.

Далее в настоящем разделе приведена информация, не учитывающая изменения, внесенные Законом N 248-ФЗ в Налоговый кодекс РФ.

По итогам проведенной выездной проверки составляется акт (абз. 1 п. 1 ст. 100 НК РФ). В нем отражаются результаты проверки, а именно выявленные в ходе проверки нарушения налогового законодательства.

Акт составляется в любом случае, даже если нарушений не обнаружено. Этот вывод следует из положений п. 1 и пп. 12 п. 3 ст. 100 НК РФ и подтверждается налоговиками (Письмо ФНС России от 16.04.2009 N ШТ-22-2/299@). В этом случае указывается на отсутствие нарушений налогового законодательства.

Если же акт не будет составлен, то решение по результатам проверки не может быть принято на законных основаниях. Такой вывод следует из анализа п. 1 ст. 101 НК РФ, согласно которому решения по результатам проверки выносятся руководителем инспекции (его заместителем) после рассмотрения акта и других материалов налоговой проверки.

Примечание

Подробно информация об обжаловании решения по результатам налоговой проверки приведена в разд. 25.2 "Обжалование решений, принимаемых по итогам налоговых проверок".

14.2.1. Порядок (правила) составления

И ТРЕБОВАНИЯ К СОДЕРЖАНИЮ АКТА ВЫЕЗДНОЙ ПРОВЕРКИ

Акт составляют уполномоченные сотрудники налоговой инспекции, проводившей проверку (п. 1 ст. 100 НК РФ). По смыслу п. 2 ст. 100 НК РФ уполномоченными являются те инспекторы, которые проводили проверку в соответствии с решением о ее проведении, поскольку именно они подписывают акт.

Примечание

Подробнее о подписании акта выездной налоговой проверки проверяющими и налогоплательщиком речь пойдет в разд. 14.2.6 "Подписание акта выездной проверки".

Форму акта и требования к его заполнению определяет ФНС России (п. 4 ст. 100 НК РФ, п. 1 Положения о Федеральной налоговой службе, утвержденного Постановлением Правительства России от 30.09.2004 N 506).

Приказом ФНС России от 25.12.2006 N САЭ-3-06/892@ утверждены форма акта выездной проверки (Приложение 4) и Требования к составлению акта налоговой проверки (Приложение 6).

В п. 3 ст. 100 НК РФ перечислены обязательные требования к содержанию акта выездной проверки. Этот перечень существенно дополнен в Требованиях к составлению акта налоговой проверки.

Согласно указанным нормам акт выездной проверки составляется с учетом следующих правил.

1. Акт составляется на бумажном носителе и должен иметь сквозную нумерацию страниц (п. 2 разд. I Требований к составлению акта налоговой проверки).

2. В акте допускаются только исправления, оговоренные и заверенные подписями как проверяющего, так и проверяемого (п. 3 разд. I Требований к составлению акта налоговой проверки).

3. Акт составляется на русском языке, все использованные аббревиатуры и сокращения должны быть расшифрованы (п. п. 2, 5 разд. I Требований к составлению акта налоговой проверки).

4. Ко всем стоимостным показателям в иностранной валюте обязательно должны быть приведены рублевые эквиваленты по курсу Банка России (п. 4 разд. I Требований к составлению акта налоговой проверки).

5. Если проверке подвергалась организация, включая ее обособленные подразделения, то факты, относящиеся к этим подразделениям, отражаются в акте в виде отдельных разделов (абз. 3 п. 1 разд. I Требований к составлению акта налоговой проверки).

По содержанию акт состоит из трех частей (п. 6 разд. I Требований к составлению акта налоговой проверки):

- вводная часть (общие положения);

- описательная часть (установленные факты);

- итоговая часть (выводы налоговиков, предложения по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи об ответственности за эти правонарушения).

Полагаем, что к неотъемлемым частям акта следует отнести также приложения к нему. Поэтому далее мы будем рассматривать их в качестве составной части акта проверки.

О сведениях, отражаемых в каждой из приведенных частей, вы можете узнать, перейдя по следующим ссылкам:

разд. 14.2.1.1. Вводная часть акта выездной проверки (общие положения) >>>

разд. 14.2.1.2. Описательная часть акта выездной проверки >>>

разд. 14.2.1.3. Итоговая часть акта выездной проверки >>>

разд. 14.2.1.4. Приложения к акту выездной проверки >>>

ПРИМЕР

акта выездной налоговой проверки

Обратите внимание!

Ниже приведен пример заполнения акта налоговой проверки по ранее действовавшей форме.

Приказ ФНС России от 23.07.2012 N ММВ-7-2/511@ внес изменения в форму акта выездной (повторной выездной) налоговой проверки, утвержденную Приказом ФНС России от 25.12.2006 N САЭ-3-06/892@. Приказ N ММВ-7-2/511@ вступил в силу 8 декабря 2012 г.

В одном из ближайших обновлений настоящего Практического пособия мы приведем пример заполнения указанного акта проверки с учетом изменений, внесенных Приказом ФНС России от 23.07.2012 N ММВ-7-2/511@.

Ситуация

Воспользуемся ситуацией, описанной в примере из разд. 14.1.1 "Форма справки о проведенной выездной проверке".

Предположим, что при проведении проверки ООО "Альфа" были осуществлены следующие мероприятия налогового контроля:

- истребование документов (ст. 93 НК РФ);

- допрос свидетелей (ст. 90 НК РФ).

В ходе проверки налоговые инспекторы обратили внимание на низкий уровень заработной платы водителя организации Л.Д. Залкова.

Согласно приказу по организации от 30.12.2008 Л.Д. Залков (1960 года рождения) был принят на работу в организацию "Альфа" 1 января 2009 г. с окладом 6000 руб. в месяц. На допросе Л.Д. Залков показал, что в 2009 г. он получал дополнительные денежные средства, общий размер ежемесячной заработной платы составлял около 23 000 руб.

Однако налоги и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование были уплачены исходя из размера заработной платы Л.Д. Залкова в 6000 руб.

Результат

На основании полученных данных налоговые инспекторы сделали перерасчет НДФЛ, ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование <3>.

--------------------------------

<3> С 1 января 2010 г. только органы ПФР и ФСС РФ вправе контролировать уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (ст. 3, ч. 1 ст. 62 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). У налоговых органов теперь таких полномочий нет. Однако они могут проводить выездные проверки по страховым взносам в ПФР за периоды до 2010 г. (Письма Минздравсоцразвития России от 26.05.2010 N 1344-19, Минфина России от 06.05.2010 N 03-04-08/1-95 (доведено до сведения нижестоящих налоговых органов Письмом ФНС России от 17.05.2010 N АС-37-2/1700@)). При этом налоговые органы не вправе привлекать страхователей к ответственности. Решение о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за нарушение законодательства об обязательном пенсионном страховании выносит территориальный орган ПФР (см. совместное Письмо от 31.08.2010 ПФР N АД-30-24/9291, ФНС России N ММВ-22-2/422@).

Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 1.3.3 "Какие органы осуществляют контроль за ЕСН и пенсионными взносами, которые уплачивались до 1 января 2010 г." Практического пособия по страховым взносам на обязательное социальное страхование.

Результаты проверки были оформлены актом выездной налоговой проверки, датированным 10 сентября 2012 г. В тот же день акт был подписан и вручен руководителю организации "Альфа" Н.П. Каменских.

Примечание

В приведенном ниже тексте акта выездной проверки значком <!> обозначены некоторые ошибки, которые допустили проверяющие при составлении акта. Нажатием на этот значок вы можете перейти в поясняющий пример из разд. 14.2.2 "Нарушения (ошибки) при составлении акта выездной проверки и их последствия".

Возражения на приведенный ниже акт выездной проверки вы можете найти в разд. 15.3 "Содержание и форма возражений на акт выездной проверки. Рекомендации по составлению возражений".

Акт N 09-12/4

выездной налоговой проверки

Общества с ограниченной ответственностью "Альфа"

(ООО "Альфа") ИНН 7757134420 <!>, КПП 775501001

г. Москва 10.09.2012

Нами, старшим государственным налоговым инспектором ИФНС России N 55 по г. Москве Листовым В.А. (руководитель группы) и государственным налоговым инспектором ИФНС России N 55 по г. Москве Уточкиным А.Г., на основании решения руководителя ИФНС России N 55 по г. Москве Строгова Я.Х. от 31.07.2012 N 357 проведена выездная налоговая проверка Общества с ограниченной ответственностью "Альфа" (ООО "Альфа"), ИНН 7755134420, КПП 775501001, по вопросам правильности исчисления, удержания и своевременности уплаты (перечисления) налогов и сборов: налога на доходы физических лиц, единого социального налога, а также страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2009 по 31.12.2011.

Проверка проведена в соответствии с Налоговым кодексом РФ, иными актами законодательства о налогах и сборах.

1. Общие положения

1.1. Место проведения проверки - г. Москва, ул. Малахова, д. 30.

1.2. Проверка начата 31.07.2012, окончена 31.08.2012.

1.3. Должностными лицами организации в проверяемом периоде являлись:

- Генеральный директор - Каменских Н.П.;

- Главный бухгалтер - Озаренкова М.И.

1.4. Место нахождения организации: г. Москва, ул. Малахова, д. 30.

1.5. Фактически в проверяемый период основным видом деятельности организации являлась оптовая и розничная торговля сантехникой.

1.6. Настоящая выездная налоговая проверка проведена сплошным методом проверки документов, представленных налогоплательщиком в ходе проведения проверки:

- трудовые договоры ООО "Альфа" с работниками, действовавшие в 2009 - 2011 гг.;

- приказы руководителя организации по кадровым вопросам за 2009 - 2011 гг.;

- налоговые карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц (форма 1-НДФЛ) за 2009 - 2010 гг. и регистры налогового учета за 2011 г. по формам, разработанным ООО "Альфа";

- индивидуальные и сводные карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета) за 2009 г.;

- справки о доходах физических лиц (форма 2-НДФЛ) за 2009 - 2011 гг.;

- налоговая декларация (расчеты авансовых платежей) по ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, за 2009 г.;

- декларация (расчеты авансовых платежей) по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам, за 2009 г.;

- расчетные ведомости по заработной плате (форма N Т-51) за 2009 - 2011 гг.;

- табели учета рабочего времени (форма N Т-13) за 2009 - 2011 гг.;

- кассовые книги (форма N КО-4) за 2009 - 2011 гг.;

- книги учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма N КО-5) за 2009 - 2011 гг.;

- приходные и расходные кассовые ордера (формы N N КО-1 и КО-2) за 2009 - 2011 гг.;

- авансовые отчеты (форма N АО-1) за 2009 - 2011 гг.;

- выписки банка и платежные поручения за 2009 - 2011 гг.

1.7. В ходе настоящей налоговой проверки проведены следующие мероприятия налогового контроля:

1.7.1. ООО "Альфа" вручено Требование о представлении пояснений N 2035 от 02.08.2012. ООО "Альфа" представило письменные пояснения (исх. N 123-П от 07.08.2012).

1.7.2. В соответствии со ст. 93 НК РФ для подтверждения фактов занижения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, единого социального налога, взносов на обязательное пенсионное страхование ООО "Альфа" вручено требование о представлении документов от 02.08.2012 N 15-07/9885@. Заверенные копии документов получены 07.08.2012.

1.7.3. В соответствии со ст. 90 НК РФ для подтверждения фактов занижения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, единого социального налога, взносов на обязательное пенсионное страхование проведен допрос в качестве свидетеля работника ООО "Альфа" Л.Д. Залкова (протокол допроса от 10.08.2012 N 31).

2. Настоящей проверкой установлено следующее:

Согласно свидетельским показаниям работника ООО "Альфа" Залкова Л.Д. (протокол допроса свидетеля Залкова Л.Д. от 10.08.2012 N 31) в 2009 г. помимо заработной платы, перечислявшейся на пластиковую карту, он получал дополнительные суммы оплаты труда наличными денежными средствами, общий размер ежемесячной заработной платы составлял около 23 000 руб. <!>.

Анализ первичных документов по начислению и выплате заработной платы, а именно:

- расчетных ведомостей заработной платы (форма N Т-51) за 2009 г.;

- табелей учета рабочего времени (форма N Т-13) за 2009 г.;

- кассовой книги (форма N КО-4) за 2009 г.;

- расходно-кассовых ордеров (формы N N КО-1 и КО-2) за 2009 г.,

показал, что выплаты наличными денежными средствами в пользу Залкова Л.Д. в учете организации не отражены.

Анализ документов учета по НДФЛ, ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2009 г., а именно:

- налоговой карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц за 2009 г.;

- индивидуальной и сводной карточек учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета) за 2009 г.,

показал, что организацией были допущены следующие нарушения действующего законодательства о налогах и сборах <!>:

1) в нарушение п. 1 ст. 210 и ст. 226 НК РФ неправомерно занижена налоговая база по НДФЛ на сумму 204 000 руб. <!> (Приложение 1 к настоящему акту). В результате данного нарушения был неправомерно не удержан НДФЛ на сумму 26 520 руб. (Приложение 2 к настоящему акту);

2) в нарушение п. 1 ст. 237 НК РФ неправомерно занижена налоговая база по ЕСН на сумму 204 000 руб. <!> (Приложение 1 к настоящему акту). В результате данного нарушения был не начислен ЕСН на общую сумму 53 040 руб. (Приложение 3 к настоящему акту);

3) в нарушение п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ и п. 1 ст. 237 НК РФ неправомерно занижена база обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование на сумму 204 000 руб. <!> (Приложение 1 к настоящему акту). В результате данного нарушения были неправомерно не начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на сумму 28 560 руб. (Приложение 4 к настоящему акту).

Как следует из выписок банка, налоговых карточек по учету доходов и налога на доходы физических лиц, налоговых деклараций и расчетов авансовых платежей по ЕСН и взносам на обязательное пенсионное страхование, в течение проверяемого периода общество своевременно уплачивало налоги (взносы) в тех суммах, которые были начислены.

Из приведенных данных следует, что в 2009 г. обществом были допущены следующие виды нарушений законодательства о налогах и сборах:

1) неполная уплата единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, совершенная умышленно (п. 3 ст. 122 НК РФ);

2) неполное перечисление сумм налога на доходы физических лиц, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом (ст. 123 НК РФ).

3. Выводы и предложения проверяющих

по устранению выявленных нарушений

3.1. Всего по результатам настоящей проверки установлено:

3.1.1. Неполная уплата единого социального налога в сумме 53 040 руб.,

в том числе за 2009 г. в сумме 53 040 руб.,

в том числе:

- уплачиваемого в федеральный бюджет в сумме 40 800 руб.;

- уплачиваемого в ФФОМС в сумме 2244 руб.;

- уплачиваемого в ТФОМС в сумме 4080 руб.;

- уплачиваемого в ФСС РФ в сумме 5916 руб.

3.1.2. Неполная уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 28 560 руб.,

в том числе за 2009 г. в сумме 28 560 руб.

3.1.3. Итого неполная уплата налогов, а также страховых взносов установлена в сумме 81 600 руб.;

3.1.4. Неполное удержание и неполное перечисление налоговым агентом суммы налога на доходы физических лиц в размере 26 520 руб.,

в том числе за 2009 г. в сумме 26 520 руб.

3.2. По результатам проверки предлагается:

3.2.1. Взыскать с ООО "Альфа":

а) сумму не полностью уплаченного единого социального налога в размере 53 040 руб.,

в том числе:

- единого социального налога за 2009 г. - 53 040 руб.;

б) пени за неуплату налогов в размере 31 651 руб. 62 коп.,

в том числе:

- налога на доходы физических лиц - 10 550 руб. 54 коп. (табл. 1 Приложения 5 к настоящему акту);

- единого социального налога - 21 101 руб. 08 коп. (табл. 2 Приложения 5 к настоящему акту).

3.2.2. Удержать и перечислить в бюджет сумму не полностью удержанного налога на доходы физических лиц в сумме 26 520 руб.

3.2.3. Внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

3.2.4. Отражать в учете все суммы оплаты труда работников, при расчете НДФЛ рассчитывать базу обложения исходя из фактических сумм оплаты труда.

3.2.5. Привлечь ООО "Альфа" к налоговой ответственности, предусмотренной:

а) п. 3 ст. 122 НК РФ, за неполную уплату сумм единого социального налога в результате занижения налоговой базы, совершенного умышленно;

б) ст. 123 НК РФ, за неправомерное неполное перечисление сумм налога на доходы физических лиц, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом.

Для сведения:

В соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" с 1 января 2010 г. контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды осуществляют ПФР и ФСС РФ.

Налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки за период с 2009 по 2011 г. установлено, что в 2009 г. ООО "Альфа" не полностью уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 28 560 руб.

Сведения о выявленной налоговым органом задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, а также документы, подтверждающие ее наличие, будут переданы в Отделение Пенсионного фонда РФ по г. Москве и Московской области для вынесения им решения о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за нарушение законодательства об обязательном пенсионном страховании.

Расчет пеней, образовавшихся в связи с недоплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, будет произведен Отделением Пенсионного фонда РФ по г. Москве и Московской области.

Приложения: на 8 (Восьми) листах.

В случае несогласия с фактами, изложенными в настоящем акте выездной (повторной выездной) налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющего Вы вправе представить в течение 15 дней со дня получения настоящего акта в ИФНС России N 55 по г. Москве письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом Вы вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

В случае несогласия с фактами, изложенными в настоящем акте выездной (повторной выездной) налоговой проверки, в части исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также с выводами проверяющего Вы вправе представить в течение 15 дней со дня получения настоящего акта в Отделение Пенсионного фонда РФ по г. Москве и Московской области письменные возражения по указанной части акта в целом или по его отдельным положениям. При этом Вы вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

Подписи лиц, проводивших проверку Подпись руководителя организации

(представителя)

Старший государственный налоговый

инспектор ООО "Альфа"

------------------------------------ ------------------------------------

(должность) (наименование организации)

Листов Листов В.А. Каменских Каменских Н.П.

----------------- ----------------- ----------------- -----------------

(подпись) (Ф.И.О.) (подпись) (Ф.И.О.)

Государственный налоговый инспектор

------------------------------------

(должность)

Уточкин Уточкин А.Г.

----------------- -----------------

(подпись) (Ф.И.О.)

Экземпляр акта с 5 (пятью) приложениями на 8 (восьми) листах получил:

Генеральный директор ООО "Альфа" Каменских Н.П.

---------------------------------------------------------------------------

(должность, Ф.И.О. руководителя организации (представителя))

10.09.2012 Каменских

----------------- -----------------

(дата) (подпись)

Приложение 1

к акту выездной (повторной выездной)

налоговой проверки

N 09-12/4 от 10.09.2012

Расчет занижения фонда оплаты труда

обществом с ограниченной ответственностью "Альфа"

за 2009 г.

Ф.И.О. работника	Период (месяц)	Начисленная оплата труда согласно документам учета (руб.)	Полученная заработная плата согласно свидетельским показаниям (руб.)	Занижение оплаты труда (руб.)
Залков Л.Д.	январь	6 000	23 000	17 000
	февраль	6 000	23 000	17 000
	март	6 000	23 000	17 000
	апрель	6 000	23 000	17 000
	май	6 000	23 000	17 000
	июнь	6 000	23 000	17 000
	июль	6 000	23 000	17 000
	август	6 000	23 000	17 000
	сентябрь	6 000	23 000	17 000
	октябрь	6 000	23 000	17 000
	ноябрь	6 000	23 000	17 000
	декабрь	6 000	23 000	17 000
	Итого за 2009 г.	72 000	276 000	204 000
Всего по организации за 2009 г.				204 000

Исполнитель:

Государственный налоговый инспектор Уточкин Уточкин А.Г.

----------------------------------- ------------- -------------

(должность) (подпись) (расшифровка)

Приложение 2

к акту выездной (повторной выездной)

налоговой проверки

N 09-12/4 от 10.09.2012

Расчет неправомерно не удержанного

и не перечисленного полностью

налога на доходы физических лиц

с оплаты труда Залкова Л.Д. за 2009 г.

Период (месяц)	Налоговая база исходя из фактической оплаты труда нарастающим итогом (руб.)	НДФЛ, подлежащий удержанию, 13% (руб.)	НДФЛ, удержанный и перечисленный в бюджет (руб.)	Неправомерно не удержанная и не уплаченная сумма НДФЛ (руб.)
Январь	23 000	2 990	780	2 210
Февраль	46 000	5 980	1 560	4 420
Март	69 000	8 970	2 340	6 630
Апрель	92 000	11 960	3 120	8 840
Май	115 000	14 950	3 900	11 050
Июнь	138 000	17 940	4 680	13 260
Июль	161 000	20 930	5 460	15 470
Август	184 000	23 920	6 240	17 680
Сентябрь	207 000	26 910	7 020	19 890
Октябрь	230 000	29 900	7 800	22 100
Ноябрь	253 000	32 890	8 580	24 310
Декабрь	276 000	35 880	9 360	26 520
Итого	276 000	35 880	9 360	26 520

Стандартные налоговые вычеты не предоставлялись, так как отсутствует соответствующее заявление от Залкова Л.Д.

Исполнитель:

Государственный налоговый инспектор Уточкин Уточкин А.Г.

----------------------------------- ------------- -------------

(должность) (подпись) (расшифровка)

Приложение 3

к акту выездной (повторной выездной)

налоговой проверки

N 09-12/4 от 10.09.2012

Расчет неправомерно не начисленного

и не уплаченного ЕСН за 2009 г.

Таблица 1

Расчет ЕСН, подлежащего начислению и уплате

с фактической оплаты труда Залкова Л.Д.

за 2009 г.

Период (месяц)	Налоговая база нарастающим итогом (руб.)	ЕСН, подлежащий начислению (руб.)
		всего 26%	Федеральный бюджет 20%	ФФОМС 1,1%	ТФОМС 2%	ФСС 2,9%
Январь	23 000	5 980	4 600	253	460	667
Февраль	46 000	11 960	9 200	506	920	1 334
Март	69 000	17 940	13 800	759	1 380	2 001
Апрель	92 000	23 920	18 400	1 012	1 840	2 668
Май	115 000	29 900	23 000	1 265	2 300	3 335
Июнь	138 000	35 880	27 600	1 518	2 760	4 002
Июль	161 000	41 860	32 200	1 771	3 220	4 669
Август	184 000	47 840	36 800	2 024	3 680	5 336
Сентябрь	207 000	53 820	41 400	2 277	4 140	6 003
Октябрь	230 000	59 800	46 000	2 530	4 600	6 670
Ноябрь	253 000	65 780	50 600	2 783	5 060	7 337
Декабрь	276 000	71 760	55 200	3 036	5 520	8 004
Итого	276 000	71 760	55 200	3 036	5 520	8 004

Таблица 2

Данные о ЕСН, начисленном и удержанном

с начисленной оплаты труда Залкова Л.Д.

за 2009 г.

Период (месяц)	Налоговая база по данным учета (руб.)	Начисленный и уплаченный ЕСН (руб.)
		всего 26%	Федеральный бюджет 20%	ФФОМС 1,1%	ТФОМС 2%	ФСС 2,9%
Январь	6 000	1 560	1 200	66	120	174
Февраль	12 000	3 120	2 400	132	240	348
Март	18 000	4 680	3 600	198	360	522
Апрель	24 000	6 240	4 800	264	480	696
Май	30 000	7 800	6 000	330	600	870
Июнь	36 000	9 360	7 200	396	720	1 044
Июль	42 000	10 920	8 400	462	840	1 218
Август	48 000	12 480	9 600	528	960	1 392
Сентябрь	54 000	14 040	10 800	594	1 080	1 566
Октябрь	60 000	15 600	12 000	660	1 200	1 740
Ноябрь	66 000	17 160	13 200	726	1 320	1 914
Декабрь	72 000	18 720	14 400	792	1 440	2 088
Итого	72 000	18 720	14 400	792	1 440	2 088

Таблица 3

Неправомерно не начисленный и не уплаченный полностью ЕСН

с оплаты труда Залкова Л.Д. за 2009 г.

Период (месяц)	Сумма недоплаты ЕСН в результате занижения налоговой базы (руб.)
	всего 26%	Федеральный бюджет 20%	ФФОМС 1,1%	ТФОМС 2%	ФСС 2,9%
Январь	4 420	3 400	187	340	493
Февраль	8 840	6 800	374	680	986
Март	13 260	10 200	561	1 020	1 479
Апрель	17 680	13 600	748	1 360	1 972
Май	22 100	17 000	935	1 700	2 465
Июнь	26 520	20 400	1 122	2 040	2 958
Июль	30 940	23 800	1 309	2 380	3 451
Август	35 360	27 200	1 496	2 720	3 944
Сентябрь	39 780	30 600	1 683	3 060	4 437
Октябрь	44 200	34 000	1 870	3 400	4 930
Ноябрь	48 620	37 400	2 057	3 740	5 423
Декабрь	53 040	40 800	2 244	4 080	5 916
Итого	53 040	40 800	2 244	4 080	5 916

Исполнитель:

Государственный налоговый инспектор Уточкин Уточкин А.Г.

----------------------------------- ------------- -------------

(должность) (подпись) (расшифровка)

Приложение 4

к акту выездной (повторной выездной)

налоговой проверки

N 09-12/4 от 10.09.2012

Расчет неправомерно не начисленных

и не уплаченных страховых взносов

на обязательное пенсионное страхование

с оплаты труда Залкова Л.Д. за 2009 г.

Период (месяц)	База обложения исходя из фактической оплаты труда нарастающим итогом (руб.)	Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, подлежащие начислению и уплате в бюджет (руб.)		База обложения по данным учета	Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, подлежащие начислению и уплате в бюджет (руб.)		Неправомерно не начисленные и не уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (руб.)
		Всего	на страховую часть пенсии		Всего	на страховую часть пенсии	Всего	на страховую часть пенсии
Январь	23 000	3 220	3 220	6 000	840	840	2 380	2 380
Февраль	46 000	6 440	6 440	12 000	1 680	1 680	4 760	4 760
Март	69 000	9 660	9 660	18 000	2 520	2 520	7 140	7 140
Апрель	92 000	12 880	12 880	24 000	3 360	3 360	9 520	9 520
Май	115 000	16 100	16 100	30 000	4 200	4 200	11 900	11 900
Июнь	138 000	19 320	19 320	36 000	5 040	5 040	14 280	14 280
Июль	161 000	22 540	22 540	42 000	5 880	5 880	16 660	16 660
Август	184 000	25 760	25 760	48 000	6 720	6 720	19 040	19 040
Сентябрь	207 000	28 980	28 980	54 000	7 560	7 560	21 420	21 420
Октябрь	230 000	32 200	32 200	60 000	8 400	8 400	23 800	23 800
Ноябрь	253 000	35 420	35 420	66 000	9 240	9 240	26 180	26 180
Декабрь	276 000	38 640	38 640	72 000	10 080	10 080	28 560	28 560
Итого	276 000	38 640	38 640	72 000	10 080	10 080	28 560	28 560

Исполнитель:

Государственный налоговый инспектор Уточкин Уточкин А.Г.

----------------------------------- ------------- -------------

(должность) (подпись) (расшифровка)

Приложение 5

к акту выездной (повторной выездной)

налоговой проверки

N 09-12/4 от 10.09.2012

Таблица 1

Расчет пеней, образовавшихся

в связи с недоплатой налога на доходы физических лиц

Период <*>	Дни	Сумма (руб.)	Ставка (%) <**>	Пени (руб.)
13.02.2009 - 13.03.2009	29	2 210,00	10,5	22,43
14.03.2009 - 15.04.2009	33	4 420,00	10,5	51,05
16.04.2009 - 15.05.2009	30	6 630,00	10,5	69,62
16.05.2009 - 15.06.2009	31	8 840,00	10,5	95,91
16.06.2009 - 15.07.2009	30	11 050,00	10,5	116,03
16.07.2009 - 14.08.2009	30	13 260,00	10,5	139,23
15.08.2009 - 15.09.2009	32	15 470,00	10,5	173,26
16.09.2009 - 15.10.2009	30	17 680,00	10,5	185,64
16.10.2009 - 13.11.2009	29	19 890,00	10,5	201,88
14.11.2009 - 15.12.2009	32	22 100,00	10,5	247,52
16.12.2009 - 15.01.2010	31	24 310,00	10,5	263,76
16.01.2010 - 10.09.2012	969	26 520,00	10,5	8 994,26
Итого	1 306			10 560,59

--------------------------------

<*> В соответствии с локальными нормативными актами ООО "Альфа" перечисление на счет работников в банке заработной платы по итогам месяца производится 15-го числа следующего месяца. В течение 2009 - 2011 гг. нарушений по срокам выдачи заработной платы не было.

<**> В данном примере ставка рефинансирования Банка России условно принята равной 10,5%.

Таблица 2

Расчет пеней, образовавшихся

в связи с недоплатой единого социального налога

Период <*>	Дни	Сумма (руб.)	Ставка (%) <**>	Пени (руб.)
13.02.2009 - 13.03.2009	29	4 420,00	10,5	44,86
14.03.2009 - 15.04.2009	33	8 840,00	10,5	102,10
16.04.2009 - 15.05.2009	30	13 260,00	10,5	139,23
16.05.2009 - 15.06.2009	31	17 680,00	10,5	191,83
16.06.2009 - 15.07.2009	30	22 100,00	10,5	232,05
16.07.2009 - 14.08.2009	30	26 520,00	10,5	278,46
15.08.2009 - 15.09.2009	32	30 940,00	10,5	346,53
16.09.2009 - 15.10.2009	30	35 360,00	10,5	371,28
16.10.2009 - 13.11.2009	29	39 780,00	10,5	403,77
14.11.2009 - 15.12.2009	32	44 200,00	10,5	495,04
16.12.2009 - 15.01.2010	31	48 620,00	10,5	527,53
16.01.2010 - 10.09.2012	969	53 040,00	10,5	17 988,52
Итого	1 306			21 121,20

Исполнитель:

Государственный налоговый инспектор Уточкин Уточкин А.Г.

----------------------------------- ------------- -------------

(должность) (подпись) (расшифровка)