19.5. Кто может потребовать

ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ДОКУМЕНТОВ

В ПОРЯДКЕ ВСТРЕЧНОЙ ПРОВЕРКИ

Правом истребования документов (информации) в рамках выездной (камеральной) проверки обладает налоговый орган, который проводит проверку (п. 1 ст. 93.1 НК РФ). Он направляет поручение в налоговый орган по месту учета налогоплательщика, у которого, по мнению проверяющей инспекции, есть информация (документы) о проверяемом лице (п. п. 3, 4 ст. 93.1 НК РФ, п. 2 Порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов, утвержденного Приказом ФНС России от 25.12.2006 N САЭ-3-06/892@ в Приложении N 3 (далее - Порядок)).

Таким образом, направить вам требование о представлении документов может получившая поручение инспекция, в которой вы состоите на учете.

На практике это чаще всего инспекция по месту вашего нахождения.

Но если вы, к примеру, являетесь крупнейшим налогоплательщиком <3>, то одновременно состоите на учете и по месту своего нахождения, и в межрегиональной (межрайонной) инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам (абз. 3 п. 1 ст. 83 НК РФ, Особенности постановки на учет крупнейших налогоплательщиков, утвержденные Приказом Минфина России от 11.07.2005 N 85н). Документы (сведения) о контрагенте у вас, скорее всего, будет требовать ваша межрегиональная (межрайонная) инспекция ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, поскольку именно туда проверяющие инспекции, как правило, направляют свои поручения. Однако, как указывают финансовое ведомство и налоговая служба, требование может быть направлено и налоговым органом, в котором вы состоите на учете по месту нахождения (Письма Минфина России от 09.12.2010 N 03-02-07/1-585, ФНС России от 16.01.2013 N АС-4-2/282@).

--------------------------------

<3> Крупнейшими налогоплательщиками признаются организации, отвечающие одному или нескольким признакам из числа перечисленных в Критериях отнесения организаций - юридических лиц к крупнейшим налогоплательщикам, подлежащим налоговому администрированию на федеральном и региональном уровнях (утв. Приказом ФНС России от 16.05.2007 N ММ-3-06/308@).

19.6. Кому может быть направлено

ТРЕБОВАНИЕ О ПРЕДСТАВЛЕНИИ ДОКУМЕНТОВ

В ПОРЯДКЕ ВСТРЕЧНОЙ ПРОВЕРКИ

Требование о представлении документов (информации) в порядке встречной проверки может быть направлено:

- контрагенту проверяемого налогоплательщика;

- иному лицу, которое располагает необходимыми для налоговиков документами (информацией) относительно деятельности налогоплательщика, в отношении которого проводится проверка (п. 1 ст. 93.1 НК РФ).

Как видим, требование может быть направлено практически любому лицу. Достаточно того, что налоговики предполагают, что у него есть необходимая информация (документы).

В п. 1 Порядка указано, что документы и информация могут быть истребованы в том числе у правоохранительных, контролирующих, финансовых, регистрирующих органов, банков, страховых организаций и других субъектов.

Обратите внимание!

Пунктом 2 ст. 86 НК РФ установлен особый порядок истребования у банков справок о наличии счетов и (или) об остатках денежных средств на счетах, а также выписок по операциям на счетах (Письмо Минфина России от 12.01.2010 N 03-02-07/1-8).

В то же время налоговые органы вправе запрашивать у банков и иную информацию (документы) об их клиентах в рамках встречных проверок в соответствии со ст. 93.1 НК РФ (см., например, Письмо УФНС России по г. Москве от 09.12.2008 N 09-14/114575).

Отметим, что если контрагент проверяемого лица прекратил свою деятельность (ликвидирован, реорганизован и т.д.), то, по мнению ФНС России, клиентом банка он уже не является. Следовательно, выписки по операциям на его счетах налоговый орган может запрашивать у банка в порядке ст. 93.1 НК РФ. При этом в поручении об истребовании документов должна быть отражена информация о том, что соответствующее лицо являлось контрагентом проверяемого налогоплательщика и прекратило свою деятельность (Письмо ФНС России от 17.01.2013 N АС-4-2/365@).

Отметим, что, по мнению контролирующих органов, истребовать документы (информацию) в порядке ст. 93.1 НК РФ можно не только у юридического, но и у физического лица (Письма Минфина России от 18.07.2012 N 03-02-08/58, ФНС России от 13.09.2012 N АС-4-2/15309@ (п. 12)).