19.11.3. Возмещение расходов

НА КОПИРОВАНИЕ ИСТРЕБОВАННЫХ ДОКУМЕНТОВ

К сожалению, налоговое законодательство не предусматривает компенсацию налоговыми органами ваших расходов на представление истребованных документов. А в п. 4 ст. 103 НК РФ указано, что убытки, которые причинены проверяемым правомерными действиями должностных лиц налоговых органов, возмещению не подлежат, если это прямо не указано в законодательстве.

На это также указывает Минфин России в своих разъяснениях (Письмо от 10.05.2012 N 03-02-07/1-116).

Таким образом, изготовление копий документов и их доставка осуществляются за ваш счет, даже если таких документов очень много.

Понесенные затраты вы вправе учесть в расходах по налогу на прибыль. Такое право вам дает пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Но и подобная косвенная компенсация не гарантирована. Так, налоговики могут снять расходы по налогу на прибыль, указав на то, что они экономически необоснованны (п. 1 ст. 252 НК РФ). Именно этот аргумент московские налоговики использовали в Письме УФНС России по г. Москве от 04.07.2007 N 20-12/063378.

Примечание

О понятии экономической обоснованности расходов, а также об основных тенденциях судебной практики по спорам об обоснованности расходов вы можете узнать в разд. 3.1.1.1 "Обоснованность расходов" Практического пособия по налогу на прибыль.

19.12. Налоговая ответственность

ЗА НЕИСПОЛНЕНИЕ И НЕСВОЕВРЕМЕННОЕ ИСПОЛНЕНИЕ

ТРЕБОВАНИЯ О ПРЕДСТАВЛЕНИИ ДОКУМЕНТОВ

Обратите внимание!

Федеральным законом от 23.07.2013 N 248-ФЗ внесены существенные изменения в часть первую Налогового кодекса РФ. Текст Закона был опубликован 24 июля 2013 г. на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru.

В частности, Законом N 248-ФЗ предусмотрено, что с 1 января 2014 г. контрагенты налогоплательщиков, не представившие (представившие с опозданием) документы по требованиям налоговых органов, будут привлекаться к ответственности по п. 2 ст. 126 НК РФ (п. 29 ст. 1, ч. 3 ст. 6 Закона N 248-ФЗ).

Подробнее о внесенных изменениях мы расскажем при ближайшем пополнении Практического пособия.

Далее в настоящем разделе приведена информация, не учитывающая изменения, внесенные Законом N 248-ФЗ в Налоговый кодекс РФ.

Если вы откажетесь представить запрошенные документы при проведении налоговой проверки или представите их с нарушением установленного срока, вас могут привлечь к налоговой ответственности.

Пункт 6 ст. 93.1 НК РФ устанавливает, что в такой ситуации подлежит применению ст. 129.1 НК РФ.

Данная статья устанавливает взыскание штрафа в размере 5000 руб. за неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений налоговому органу. Если вы в течение календарного года совершите аналогичное нарушение повторно <6>, штраф составит 20 000 руб. (п. 2 ст. 129.1 НК РФ).

--------------------------------

<6> Повторность не образуется при вынесении в один день нескольких решений о привлечении вас к ответственности по ст. 129.1 НК РФ по аналогичным обстоятельствам (Постановление ФАС Московского округа от 06.08.2012 N А40-110416/11-99-473).

Учтите, что ст. 129.1 НК РФ имеет оговорку. Санкции этой нормы применяются при условии, что в действиях налогоплательщика отсутствуют признаки налогового правонарушения, которое предусмотрено ст. 126 НК РФ.

Налоговый кодекс РФ предусматривает ответственность за отказ и иное уклонение от представления имеющихся документов со сведениями о налогоплательщике в виде штрафа в размере 10 000 руб. (п. 2 ст. 126 НК РФ). По этой же норме подлежат ответственности лица, которые представляют ложные сведения.

Примечание

Напомним, что до вступления в силу Закона N 229-ФЗ размер этого штрафа был другим. Он составлял 5000 руб. (п. 2 ст. 126 НК РФ). Закон N 229-ФЗ вступил в силу по истечении одного месяца с даты его официального опубликования (текст Закона был опубликован в "Российской газете" 2 августа 2010 г.).

Штраф в указанном размере назначался, если налоговый орган вынес решение о привлечении к ответственности за правонарушение до дня вступления Закона N 229-ФЗ в силу (ч. 12 ст. 10 данного Закона).

На практике налоговики часто пользуются этой оговоркой и привлекают к ответственности за непредставление документов по п. 2 ст. 126 НК РФ. Это и понятно: ведь штраф, предусмотренный данной нормой, выше "базового" штрафа, установленного ст. 129.1 НК РФ.

Обратите внимание!

Состав правонарушения, которое предусмотрено п. 2 ст. 126 НК РФ, сформулирован таким образом, что ответственность по этой норме не может быть применена в ситуациях, когда документы были представлены с опозданием. За несвоевременное представление документов применяется исключительно ответственность по ст. 129.1 НК РФ.

Судебная практика по данному вопросу не вполне последовательна.

Большинство судов склоняются к тому, что поскольку налоговики истребовали документы в рамках ст. 93.1 НК РФ, то и ответственность за непредставление таких документов должна быть применена в соответствии с этой же нормой. То есть по ст. 129.1 НК РФ (см., например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 02.03.2009 N Ф04-623/2009(1322-А75-49), от 02.03.2009 N Ф04-622/2009(1275-А75-49), ФАС Северо-Кавказского округа от 18.05.2009 N А20-957/2008, ФАС Центрального округа от 22.12.2008 N А36-2108/2008, ФАС Восточно-Сибирского округа от 17.03.2009 N А33-9821/08-Ф02-942/09 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 22.06.2009 N ВАС-7358/09)).

В то же время есть и противоположные судебные решения. Так, ФАС Московского округа в Постановлении от 16.11.2009 N КА-А40/11998-09 пришел к выводу, что ст. 126 НК РФ является специальной нормой по отношению к общей норме ст. 129.1 НК РФ. А специальные нормы имеют приоритет над общими. Значит, налогоплательщик, в действиях которого есть признаки правонарушения, которое предусмотрено п. 2 ст. 126 НК РФ, должен нести ответственность по этой норме.

Добавим, что в любом случае количество не представленных в срок документов не влияет на размер штрафа. Поэтому, даже если вы не представили один документ из тысячи, штраф может быть назначен в полном размере. Как по п. 2 ст. 126, так и по ст. 129.1 НК РФ.

Правда, и налоговые органы, и суды при привлечении к ответственности обязаны учитывать смягчающие обстоятельства. При наличии хотя бы одного из них сумма штрафа должна быть снижена вдвое (п. 3 ст. 114 НК РФ). Однако налоговики не всегда учитывают эту норму. При этом они зачастую исходят только из тех смягчающих обстоятельств, которые поименованы непосредственно в ст. 112 НК РФ. В то время как их перечень не является исчерпывающим.

Суды чаще всего восстанавливают справедливость. В качестве смягчающих обстоятельств они признают, например, незначительность периода просрочки и непредставление в установленный срок незначительного количества документов (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 12.12.2007 N А05-4867/2007).

Подчеркнем, что ответственность за непредставление документов в порядке встречной проверки может быть применена к вам, только если запрашиваемые документы (информация) имеются у вас в наличии и вы располагаете реальной возможностью их представить. Иначе решение налогового органа о привлечении к ответственности будет незаконным (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 22.04.2013 N А40-103854/12-99-540, ФАС Центрального округа от 12.05.2009 N А09-12352/2008 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 04.09.2009 N ВАС-11474/09), ФАС Поволжского округа от 11.09.2008 N А12-2894/08, ФАС Волго-Вятского округа от 05.05.2009 N А29-7381/2008 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 27.08.2009 N ВАС-11292/09)).