14.2.1.1. Вводная часть акта выездной проверки

(ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ)

Вводная часть акта выездной проверки должна содержать следующие данные (пп. 1 - 11 п. 3 ст. 100 НК РФ, пп. 1 п. 6 разд. I Требований к составлению акта налоговой проверки):

1) сведения о налогоплательщике:

- наименование (полное и сокращенное), ИНН, КПП;

- место нахождения (а также фактический адрес, если он отличается от юридического);

- должности и Ф.И.О. руководителя и главного бухгалтера, работавших в течение проверяемого периода;

- наличие лицензии на определенные виды деятельности;

- фактически осуществляемые виды деятельности (в том числе запрещенные или осуществляемые без необходимой лицензии).

Если проводится проверка организации с обособленными подразделениями, то по подразделениям должны быть представлены те же сведения, что и по организации в целом;

2) сведения о проверке и проверяющих лицах:

- номер, дата и место составления акта;

- наименование проверяющего налогового органа с указанием должностей и Ф.И.О. лиц, проводивших проверку. Если в проверке участвовали сотрудники органов внутренних дел, то они также должны быть перечислены в акте;

- номера и даты решений о проведении проверки, ее приостановлении и возобновлении;

- перечень налогов (сборов), в отношении которых проведена проверка;

- период, за который проведена проверка;

- даты начала и окончания проверки (иными словами, дата решения о проведении проверки и дата справки о проведенной выездной налоговой проверке);

- место проведения проверки;

- метод проведения проверки и степень охвата первичных документов. При этом должны быть перечислены все виды проверенных документов;

- мероприятия налогового контроля в рамках проведенной проверки: осмотр территорий и помещений налогоплательщика, истребование документов, допрос свидетелей, выемка документов, экспертиза и др. При этом указываются только те мероприятия налогового контроля, которые подтверждают налоговое правонарушение (см. также Письмо ФНС России от 23.05.2013 N АС-4-2/9355 (п. 8)).

Акт должен содержать указание на то, что проверка проведена в соответствии с Налоговым кодексом РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах.

14.2.1.2. Описательная часть акта выездной проверки

Требования к описательной части акта выездной проверки изложены в пп. 12 п. 3 ст. 100 НК РФ, пп. 2 п. 6 разд. I Требований к составлению акта налоговой проверки.

В этой части уполномоченные лица налогового органа должны изложить документально подтвержденные факты нарушений налогового законодательства или сделать запись об их отсутствии.

Как правило, при выездных проверках выявляются нарушения. По каждому из них в описательной части акта инспектор должен:

- указать вид нарушения;

- описать способ, период и другие обстоятельства совершения нарушения;

- привести расчеты сумм недоимки;

- указать статью Налогового кодекса РФ, по какой он считает необходимым квалифицировать выявленное нарушение, а также сослаться на первичные документы и другие доказательства совершения правонарушения.

Описание фактов нарушения налогового законодательства должно содержать ссылки на заключения экспертов, протоколы допросов свидетелей и иные протоколы.

Факты нарушений должны быть исследованы всесторонне и полно, исключается их субъективная оценка. В акте факты нарушений должны быть разделены по характеру нарушений и видам налогов и представлены в разрезе проверяемых периодов.

Отметим, что судьи при рассмотрении споров по итогам выездных проверок обращают внимание на то, как описаны факты нарушений в актах проверок. И если описание не соответствует Требованиям к составлению акта налоговой проверки, а нарушение повторено в решении по итогам проверки, то это может служить основанием для оспаривания решения (п. 14 ст. 101 НК РФ). Ведь факты нарушений могут оказаться неподтвержденными (см., например, Постановление ФАС Уральского округа от 28.08.2008 N Ф09-6143/08-С3).

Примечание

Оспаривание решения по результатам проверки рассмотрено в разд. 25.2 "Обжалование решений, принимаемых по итогам налоговых проверок".

Кроме того, в описательной части акта приводятся все прочие сопутствующие обстоятельства, которые влияют на решение вопроса о применении мер ответственности, а именно информация:

- о непредставленной отчетности;

- о нарушениях при ведении бухгалтерского и налогового учета;

- об обстоятельствах, которые исключают привлечение к ответственности.