23.2.1.3. Извещение по факсу

Бывает, что налоговики направляют извещение о месте и времени рассмотрения материалов проверки в адрес налогоплательщика по факсу.

В случае судебного спора о надлежащем уведомлении инспекции придется доказать, что факс принадлежит именно данному налогоплательщику. Иначе суд сделает вывод о ненадлежащем извещении и отменит решение на основании абз. 2 п. 14 ст. 101 НК РФ (см., например, Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 13.05.2009 N А17-5956/2008, от 07.05.2009 N А17-5955/2008).

Однако если налогоплательщик не оспаривает факт получения уведомления по факсу, то вывод суда может быть и обратным. Так, ФАС Московского округа при подобных обстоятельствах признал извещение налогоплательщика о рассмотрении материалов проверки надлежащим (Постановление от 20.09.2011 N А41-2366/10). При вынесении указанного решения судьи также учли, что после направления по факсу уведомления инспекция получила от налогоплательщика ответ с просьбой отложить рассмотрение материалов проверки.

23.2.1.4. Извещение по телефону

Суды часто исходят из того, что извещение налогоплательщика по телефону о месте и времени рассмотрения материалов проверки нельзя признать надлежащим. Ведь доказать, что налогоплательщик действительно получил извещение, в такой ситуации налоговики не могут (см., например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 09.12.2011 N А56-17960/2011, ФАС Поволжского округа от 01.07.2010 N А72-5120/2008). Даже если звонок оформлен телефонограммой, суды нередко признают факт получения извещения недоказанным (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 01.11.2012 N А19-2734/2012, ФАС Западно-Сибирского округа от 28.01.2011 N А03-1498/2010, ФАС Уральского округа от 03.11.2010 N Ф09-8493/10-С2 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 15.03.2011 N ВАС-2428/11)).

В то же время есть судебные решения, из которых следует, что телефонограмма может быть принята в качестве доказательства надлежащего извещения (Постановление ФАС Поволжского округа от 29.04.2009 N А65-11142/2008).

Примечание

Дополнительно о практике арбитражных судов по данному вопросу вы также можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.

23.2.2. Своевременность извещения

О ВРЕМЕНИ И МЕСТЕ РАССМОТРЕНИЯ

МАТЕРИАЛОВ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ

Обратите внимание!

Федеральным законом от 23.07.2013 N 248-ФЗ внесены существенные изменения в часть первую Налогового кодекса РФ. Текст Закона был опубликован 24 июля 2013 г. на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru.

По истечении одного месяца со дня опубликования Закона N 248-ФЗ вступило в силу, в частности, следующее нововведение (ч. 1 ст. 6 данного Закона): продлен срок представления возражений на акт налоговой проверки до одного месяца. Это положение применяется также к актам, сроки представления возражений по которым не истекли на дату вступления в силу Закона N 248-ФЗ (п. 30 ст. 1, ч. 7 ст. 6 данного Закона).

Подробнее о внесенных изменениях мы расскажем при ближайшем пополнении Практического пособия.

Далее в настоящем разделе приведена информация, не учитывающая изменения, внесенные Законом N 248-ФЗ в Налоговый кодекс РФ.

Очевидно, что налогоплательщик должен быть уведомлен о рассмотрении материалов проверки своевременно, иначе он лишится возможности в нем участвовать. Но законодательством никаких временных ограничений по извещению налогоплательщика не установлено.

Возникает вопрос, что считать своевременным уведомлением.

На практике встречаются ситуации, когда налогоплательщик получает уведомление о рассмотрении материалов проверки уже после завершения этой процедуры. В таком случае судьи единодушно соглашаются с тем, что контролирующий орган не обеспечил налогоплательщику возможность участия в ней. Решение инспекции подлежит отмене на основании п. 14 ст. 101 НК РФ (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 26.05.2010 N А13-14116/2009 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 18.04.2011 N ВАС-12606/10), ФАС Северо-Кавказского округа от 11.05.2011 N А53-16193/2010).

А если вы получили извещение о рассмотрении материалов проверки за несколько часов до его начала, следует ли считать такое извещение своевременным?

Как показывает практика, судебные органы признают такое извещение ненадлежащим и отменяют итоговое решение (Постановление ФАС Московского округа от 25.05.2012 N А40-61314/11-129-261).

Отметим, что некоторые суды оценивают реальную возможность налогоплательщика прибыть на место рассмотрения материалов проверки к началу процедуры.

Так, ФАС Восточно-Сибирского округа в такой ситуации пришел к выводу, что извещение нельзя считать надлежащим с учетом того, что уведомление было вручено налогоплательщику далеко от места проведения рассмотрения (более чем за 100 км) всего за два часа до начала рассмотрения (Постановление от 31.10.2008 N А78-1455/08-С3-21/57-Ф02-5339/08).

Примечание

Дополнительно о практике арбитражных судов по данному вопросу вы также можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.

Налоговые органы при отправлении извещения по почте зачастую полагают, что письмо считается полученным на шестой день с даты отправки. Основание - применение по аналогии п. 5 ст. 100 НК РФ (Письмо Минфина России от 13.07.2007 N 03-02-07/1-330 (п. 2)).

Причем иногда судебные органы, пусть и косвенно, соглашаются с таким подходом (Постановление ФАС Центрального округа от 23.01.2009 N А08-7644/07-1 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 22.05.2009 N ВАС-6222/09)).

По нашему мнению, он неправомерен. Налоговый кодекс РФ четко указывает ситуации, когда дата получения корреспонденции, отправленной по почте, определяется расчетным путем как шесть дней с даты отправки. В случае же с извещением налогоплательщика о рассмотрении материалов проверки такой метод определения даты не предусмотрен. На это прямо указывают и некоторые суды (см., например, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 03.06.2009 N А28-10781/2008-462/29 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 28.09.2009 N ВАС-12547/09)).

Как видим, практика неоднозначна. Поэтому если вас не извещают о времени и месте рассмотрения материалов проверки, то ближе к концу срока, предоставленного вам на подачу письменных возражений, лучше самостоятельно поинтересоваться точной датой рассмотрения материалов в налоговом органе.

Примечание

Указанный срок на подачу письменных возражений составляет 15 рабочих дней с момента вручения налогоплательщику акта налоговой проверки (п. 6 ст. 100 НК РФ).

Подробнее о его исчислении см. разд. 6.4 "Порядок подачи возражений на акт камеральной проверки. Срок представления возражений" или разд. 15.4 "Порядок подачи возражений на акт выездной проверки. Срок представления возражений".