9.2.11.1. Кто применяет критерий

В п. 11 Общедоступных критериев оценки рисков не уточняется, к какой категории налогоплательщиков применяется критерий рентабельности.

Полагаем, что его можно применить к любому хозяйствующему субъекту, деятельность которого направлена на получение прибыли, независимо от применяемого налогового режима. Есть только два условия:

- такой субъект обязан сдавать бухгалтерскую отчетность. На базе данных бухгалтерской отчетности рассчитывается уровень рентабельности (абз. 1 и 4 п. 11 Общедоступных критериев оценки рисков);

- налоговая нагрузка налогоплательщика зависит от размера его доходов. В противном случае высокая или низкая доходность бизнеса не влияет на налоговые показатели.

Таким образом, оценивать рентабельность своей деятельности имеет смысл организациям - плательщикам налога на прибыль, УСН и ЕСХН. Дело в том, что налоговая нагрузка на плательщиков ЕНВД не связана с доходностью их деятельности (п. 2 ст. 346.29 НК РФ), а индивидуальные предприниматели могут не вести бухгалтерский учет (п. 1 ч. 2 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"). Отметим, что до 1 января 2013 г. плательщики единого налога при УСН не представляли бухгалтерскую отчетность (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ, п. 1 ст. 31, ст. 32 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ).

Вместе с тем пороговое значение отклонения уровня рентабельности от среднестатистического, которое служит основанием для включения в план выездных проверок, установлено только в части налога на прибыль (абз. 3 и 4 п. 11 Общедоступных критериев оценки рисков).

Примечание

Подробнее о пороговом значении уровня рентабельности рассказано в разд. 9.2.11.4 "Сравниваем показатели рентабельности со среднестатистическими с учетом допустимого отклонения".

Поэтому в полной мере оценить свои шансы на включение в план выездных проверок по показателю рентабельности могут лишь плательщики налога на прибыль.

О них мы и поведем речь ниже.

9.2.11.2. Учитываемый период

В п. 11 Общедоступных критериев оценки рисков не сказано, за какой период следует определять рентабельность.

Вместе с тем в Приложении N 4 к Приказу среднестатистические показатели рентабельности, с которыми надо сравнивать показатели по налогоплательщику, приведены из расчета за календарный год.

Поэтому налогоплательщику также следует определять показатели рентабельности по итогам календарного года.

9.2.11.3. Определяем уровень рентабельности

АКТИВОВ И ПРОДАЖ

Чтобы сравнить уровень рентабельности своей деятельности со среднестатистическим, нужно сначала рассчитать его.

Сразу укажем, что сверке подвергнутся два показателя: рентабельность активов и рентабельность продаж.

Источником информации для налоговиков в обоих случаях станут данные, отраженные в годовой бухгалтерской отчетности:

- в Бухгалтерском балансе организации (форма, утвержденная Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н);

- в Отчете о прибылях и убытках (форма, утвержденная Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н).

Примечание

Формы, утвержденные Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н, начали применяться при составлении бухгалтерской отчетности за 2011 г. Ранее отчетность составлялась по формам, рекомендованным Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н.

Приказом Минфина России от 17.08.2012 N 113н в Приказ N 66н были внесены изменения: утверждены специальные формы отчетности для субъектов малого предпринимательства, которые содержат значительно меньше показателей. По своему выбору такие организации вправе подавать отчетность либо по специальным формам, либо по общим формам (п. п. 6, 6.1 Приказа от 02.07.2010 N 66н).

В дальнейшем при оценке критериев рисков для налогоплательщика мы будем использовать общие формы Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках.

Отметим, что с 1 января 2013 г. вступил в силу Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (ст. 32 Закона N 402-ФЗ). С этой же даты прекратил действие Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (п. 1 ст. 31 Закона N 402-ФЗ).

Согласно ч. 1 ст. 14 Закона N 402-ФЗ годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность состоит из Бухгалтерского баланса, Отчета о финансовых результатах и приложений к ним.

Однако на настоящий момент форма отчета о финансовых результатах не утверждена. До ее утверждения следует применять правила, регулирующие порядок ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, утвержденные до 1 января 2013 г. (п. 6 ч. 3 ст. 21, ч. 1 ст. 30 Закона N 402-ФЗ).

В связи с этим по итогам 2012 г. представляются Бухгалтерский баланс, Отчет о прибылях и убытках, а также приложения к ним по формам, утвержденным Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н.

Отметим, что согласно разъяснениям Минфина России в Информации N ПЗ-10/2012 "О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" в составе годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2012 г. Отчет о прибылях и убытках должен именоваться Отчетом о финансовых результатах.

Также отметим, что в 2011 г. при сравнении уровня рентабельности деятельности со среднестатистическими показателями использовались данные бухгалтерской отчетности за 2010 г., которая составлялась по ранее действовавшим формам, рекомендованным Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н.

Формулы для расчета приведены в Приложении N 4 к Приказу.

1. Рентабельность продаж товаров, продукции, работ, услуг - это соотношение величины сальдированного финансового результата (прибыль минус убыток) от продаж и себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг.

Если сальдированный финансовый результат от продаж отрицательный, то имеет место убыточность.

Формулу расчета рентабельности продаж можно представить следующим образом:

РП = (ПП / СТ) x 100%,

где РП - рентабельность продаж товаров, продукции, работ, услуг;

ПП - прибыль (убыток) от продаж, отражаемая по строке 2200 формы Отчета о прибылях и убытках;

СТ - себестоимость продаж, отражаемая по строке 2120 формы Отчета о прибылях и убытках.

2. Рентабельность активов - это соотношение сальдированного финансового результата и стоимости активов организации.

Если сальдированный финансовый результат отрицательный, то имеет место убыточность.

Формула расчета рентабельности активов имеет следующий вид:

РА = (ПН / СА) x 100%,

где РА - рентабельность активов;

ПН - прибыль (убыток) до налогообложения, отражаемая по строке 2300 формы Отчета о прибылях и убытках;

СА - стоимость активов, отражаемая по строке 1600 формы Бухгалтерского баланса организации.

Например, согласно бухгалтерской отчетности организации "Альфа" за 2011 г. прибыль от продажи товаров (работ, услуг) составила 7 798 979 руб., а себестоимость проданных товаров (работ, услуг) - 67 549 567 руб.

При этом прибыль до налогообложения отражена в размере 7 818 442 руб. Стоимость активов организации за 2011 г. - 64 641 761 руб.

Рентабельность продаж товаров организации составит 11,5% (7 798 979 руб. / 67 549 567 руб. x 100%). А рентабельность активов - 12,1% (7 818 442 руб. / 64 641 761 руб. x 100%).