8.2.1.1. Особенности истребования документов

В ХОДЕ КАМЕРАЛЬНОЙ ПРОВЕРКИ

УТОЧНЕННОЙ ДЕКЛАРАЦИИ (РАСЧЕТА)

Напомним, что согласно Налоговому кодексу РФ инспекция вправе требовать документы в ходе камеральной проверки в следующих случаях (п. п. 6 - 9 ст. 88 НК РФ):

1) при применении льгот по проверяемому налогу.

Обратите внимание!

Отсутствие у налогоплательщика закрепленной в законе обязанности исчислить и уплатить налог при совершении отдельных операций не признается льготой. К такому выводу пришел Президиум ВАС РФ в Постановлении от 18.09.2012 N 4517/12 в отношении операций, не являющихся объектом налогообложения по НДС. По мнению ВАС РФ, по смыслу ст. 56 НК РФ налоговые льготы применяются только к отдельным категориям налогоплательщиков.

В связи с этим выставленное на основании п. 6 ст. 88 НК РФ требование, в соответствии с которым налоговый орган просит налогоплательщика подтвердить его право не уплачивать налог, является незаконным. Поэтому привлечь налогоплательщика к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ инспекция не вправе. Заметим, что аналогичного мнения придерживаются и нижестоящие арбитражные суды в отношении некоторых операций, не подлежащих налогообложению (Постановления ФАС Поволжского округа от 21.12.2012 N А12-19805/2011, от 12.12.2012 N А12-5212/2012);

2) при проверке декларации по НДС с заявленной суммой налога к возмещению;

3) при проверке декларации (расчета) участника инвестиционного товарищества по налогу на прибыль организаций или НДФЛ;

4) при проверке налогов, связанных с использованием природных ресурсов;

5) если вы обязаны были приложить определенные документы к отчетности, но не сделали этого.

Обратите внимание!

Федеральным законом от 28.06.2013 N 134-ФЗ вносится ряд изменений в Налоговый кодекс РФ. Так, в ходе камеральной проверки инспекция вправе истребовать у налогоплательщика документы в следующих случаях:

1) в представленной налогоплательщиком декларации по НДС сведения не соответствуют либо противоречат данным, содержащимся в декларации по НДС, представленной другим налогоплательщиком (иным лицом, обязанным представить декларацию по НДС), или данным журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, представленным в инспекцию соответствующими лицами.

Если такие противоречия, несоответствия свидетельствуют о занижении суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, либо о завышении суммы НДС, заявленной к возмещению, инспекция сможет запросить у налогоплательщика счета-фактуры, первичные и иные документы, относящиеся к указанным операциям (пп. "в" п. 8 ст. 10 Закона N 134-ФЗ).

В указанной части Закон N 134-ФЗ вступает в силу с 1 января 2015 г. (п. 5 ст. 24 Закона N 134-ФЗ);

2) при проверке уточненной налоговой декларации (расчета), в которой уменьшена сумма налога к уплате в бюджет и которая представлена по истечении двух лет со дня, установленного для подачи первичной декларации (расчета), налоговый орган наделяется правом требовать (пп. "д" п. 8 ст. 10 Закона N 134-ФЗ):

- первичные и иные документы, подтверждающие изменение сведений в соответствующих показателях налоговой декларации (расчета);

- аналитические регистры налогового учета, на основании которых сформированы такие показатели до и после их изменений.

В указанной части Закон N 134-ФЗ вступает в силу с 1 января 2014 г. (п. 3 ст. 24 Закона N 134-ФЗ).

Кроме того, Президиум ВАС РФ в Постановлении от 15.03.2012 N 14951/11 указал на еще одно основание для истребования налоговым органом документов в ходе камеральной проверки: выявление несоответствия данных представленной отчетности с имеющимися у инспекции сведениями. По мнению судьей ВАС РФ, такой вывод следует из системного толкования норм п. п. 3, 4, 5 ст. 88 НК РФ.

Эти правила распространяются и на камеральные проверки уточненной отчетности.

Необходимо помнить и еще об одном важном правиле. С 1 января 2010 г. налоговые органы не вправе требовать у налогоплательщика те документы, которые он представил ранее в ходе других камеральных или выездных проверок (п. 5 ст. 93 НК РФ, ч. 3 ст. 7 Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ).

То есть если вы в ходе проверки первичной отчетности уже представили документы и налоговый орган запросил их повторно, то по общему правилу вы не обязаны исполнять данное требование.

Однако из приведенного правила есть исключения. Вы должны представить документы по требованию налоговиков, если (п. 5 ст. 93 НК РФ):

- раньше вы представляли требуемые документы в виде подлинников, которые вам вернули;

- налоговики утратили документы вследствие непреодолимой силы (наводнение, пожар и т.п.).

Примечание

Подробнее об истребовании документов в ходе камеральной проверки см. гл. 4 "Требование налоговыми органами документов при проведении камеральной проверки".