18.2. Правомерность проведения

ВЫЕЗДНОЙ ПРОВЕРКИ ПО МЕСТУ НАХОЖДЕНИЯ

ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА ИЛИ ФИЛИАЛА

ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

Иностранные организации, которые осуществляют деятельность в РФ через филиалы, представительства, другие обособленные подразделения (отделения), подлежат учету в налоговых органах с присвоением ИНН и КПП (п. 4 Особенностей учета иностранных организаций). При этом, если отделения расположены на территориях, которые подконтрольны различным налоговым органам, встать на учет нужно в каждом налоговом органе. Исключение составляют случаи, когда отделения находятся в одном муниципальном образовании или в одном городе федерального значения (Москва, Санкт-Петербург). В такой ситуации иностранная организация может встать на учет по месту нахождения одного из отделений (абз. 2 п. 4 Особенностей учета иностранных организаций).

В силу абз. 2 п. 2 ст. 11 НК РФ филиалы и представительства иностранной организации признаются отдельными иностранными организациями. Поэтому выездную проверку подобного отделения иностранной организации будет проводить инспекция, в которой это отделение состоит на учете (абз. 1 п. 2 ст. 89 НК РФ).

18.2.1. Правомерность проведения

ВЫЕЗДНОЙ ПРОВЕРКИ ПО МЕСТУ НАХОЖДЕНИЯ

ОТДЕЛЕНИЯ ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ,

НЕ ЯВЛЯЮЩЕГОСЯ ФИЛИАЛОМ ИЛИ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВОМ

На практике не все отделения иностранных организаций являются филиалами или представительствами <1>.

--------------------------------

<1> Напомним, что филиалы и представительства - это подразделения, которые указаны в учредительных документах организации. Филиалом признается подразделение, которое расположено отдельно и осуществляет все функции организации или их часть, в том числе функции представительства. А представительство - это отдельно расположенное подразделение, которое представляет интересы организации и осуществляет их защиту (ст. 55 ГК РФ).

К примеру, филиал французской компании "Эль" в РФ, расположенный в г. Москве, для целей оптимизации производства создал несколько отделений в Подмосковье и Тульской области. Отделения поставлены на учет в налоговых органах по месту нахождения. В учредительных документах иностранной организации отделения не отражены, все сделки осуществляются от имени московского филиала организации.

В связи с этим встает вопрос, возможны ли выездные проверки тех отделений иностранной организации, которые не имеют статуса филиала или представительства.

По нашему мнению, назначать самостоятельные выездные проверки в отношении подобных подразделений налоговики не вправе. Ведь такие подразделения не признаются организациями для целей НК РФ, не являются филиалами или представительствами. Аналогичные подразделения российских организаций не подлежат выездным проверкам (абз. 2 п. 2 ст. 11, п. 2 ст. 89 НК РФ).

Разъяснениями контролирующих органов по этому вопросу мы не располагаем. Однако вполне вероятно, что налоговики будут другого мнения. Ведь они исходят из того, что иностранная организация может быть подвергнута проверке по любому месту своего учета (Письма Минфина России от 19.06.2007 N 03-07-08/160, ФНС России от 22.10.2007 N ШТ-6-03/809@).