Глава 1. Когда проводится камеральная проверка

Камеральная налоговая проверка - это одна из форм налогового контроля (абз. 2 п. 1 ст. 82, п. 1 ст. 87 НК РФ).

Цель ее - определить, соблюдаете ли вы законодательство о налогах и сборах (п. 2 ст. 87 НК РФ).

Камеральная проверка начинается после того, как вы представили в налоговый орган налоговую декларацию или расчет (далее - отчетность). Для начала проверки не требуется какого-либо специального решения руководителя налогового органа (п. 2 ст. 88 НК РФ).

Следовательно, налоговики могут провести камеральную проверку на основании любой представленной налоговой декларации (расчета).

Примечание

О том, какие декларации и расчеты могут являться основанием для проведения камеральной налоговой проверки, вы можете узнать в разд. 1.1 "Декларации и расчеты, по которым проводятся камеральные проверки".

Более того, по смыслу п. 2 ст. 88 НК РФ налоговый орган обязан проводить проверку каждой полученной декларации (расчета). На это также указывают арбитражные суды (Постановления Президиума ВАС РФ от 20.03.2007 N 16086/06, ФАС Северо-Западного округа от 24.02.2010 N А42-3884/2009).

С этим соглашаются и контролирующие органы. При этом они подчеркивают, что проверка проводится независимо от того, как часто представляется отчетность (Письмо ФНС России от 18.12.2005 N 06-1-04/648).

Таким образом, камеральная проверка автоматически начинается сразу после представления вами декларации (расчета).

Однако так называемой углубленной проверке с проведением различных мероприятий налогового контроля (запросом пояснений, истребованием документов и т.п.) подвергаются далеко не все декларации. Зачастую на практике налоговики ограничиваются проверкой контрольных соотношений по данным декларации (расчета) и других имеющихся у них документов (п. п. 1, 3 ст. 88 НК РФ).

Примечание

О том, в каких случаях чаще всего проводится углубленная камеральная проверка, см. разд. 1.2 "В каких случаях проведение углубленной камеральной проверки наиболее вероятно".

СИТУАЦИЯ: Как понять, что проводится камеральная проверка

О начале камеральной проверки налогоплательщика извещать не будут. Проверка проводится автоматически по каждой представленной декларации (расчету) (п. 2 ст. 88 НК РФ), как минимум в виде автоматизированной сверки контрольных соотношений.

Узнать о том, что в вашем случае проводится углубленная камеральная проверка, вы можете только тогда, когда налоговый орган запросит у вас пояснения, истребует документы, начнет встречную проверку ваших контрагентов и т.п.

Это вполне законно. Законодательство не обязывает налоговые органы ставить вас в известность о том, что они будут проводить углубленную проверку вашей отчетности.

Примечание

О том, в каких случаях чаще всего проводится углубленная камеральная проверка, см. разд. 1.2 "В каких случаях проведение углубленной камеральной проверки наиболее вероятно".

1.1. Декларации и расчеты,

ПО КОТОРЫМ ПРОВОДЯТСЯ КАМЕРАЛЬНЫЕ ПРОВЕРКИ

Согласно п. 2 ст. 88 НК РФ камеральная проверка проводится на основании любой поданной налогоплательщиком в налоговые органы декларации (расчета).

Уточним, о каких декларациях и расчетах идет речь.

1. Так, основанием для камеральной проверки может стать подача в налоговую инспекцию (п. 1 ст. 80 НК РФ) декларации и (или) расчета авансовых платежей по налогу на прибыль, НДС, ЕСН <1>, налогу на имущество, налогу при УСН, ЕНВД, транспортному, земельному или другому налогу.

--------------------------------

<1> Напомним, что с 1 января 2010 г. ЕСН отменен (п. 2 ст. 24, ч. 1 ст. 41 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ). Однако декларации по ЕСН за периоды до 2010 г., в том числе уточненные, по-прежнему проверяют налоговики (ст. 38 Закона N 213-ФЗ).

Обратите внимание!

Федеральный закон от 16.11.2011 N 321-ФЗ внес изменения в Налоговый кодекс РФ, в частности, дополнив его гл. 3.1 "Консолидированная группа налогоплательщиков" (п. 1 ст. 1, ст. 3 Закона N 321-ФЗ). Под консолидированной группой налогоплательщиков (далее - КГН) понимается их добровольное объединение на основе договора в целях исчисления и уплаты налога на прибыль с учетом совокупного результата финансово-хозяйственной деятельности (п. 1 ст. 25.1 НК РФ).

Для проведения камеральной налоговой проверки необходимо представить декларацию по налогу на прибыль по консолидированной группе (п. 11 ст. 88 НК РФ).

По общему правилу КГН считается созданной с начала налогового периода, следующего за годом регистрации договора о ее создании. При этом регистрация договора до конца года возможна только при условии подачи соответствующих документов в налоговый орган до 30 октября (п. п. 6 - 10 ст. 25.3 НК РФ).

Федеральный закон от 16.11.2011 N 321-ФЗ вступил в силу с 1 января 2012 г., за исключением отдельных положений (ст. 3 Закона N 321-ФЗ).

При этом налогоплательщики могли объединиться в КГН уже с 1 января 2012 г. Для этого соответствующие документы нужно было направить в налоговый орган до 31 марта 2012 г. (п. 6 ст. 25.3 НК РФ, ч. 3 ст. 3 Закона N 321-ФЗ).

2. Также камеральная проверка проводится в связи с представлением уточненной декларации (расчета по авансовым платежам) по указанным выше налогам (п. п. 1, 7 ст. 81 НК РФ). При этом если не завершена проверка первичной декларации (расчета), то она прекращается и начинается камеральная проверка "уточненки". Основание - п. 9.1 ст. 88 НК РФ.

Напомним, что вы должны представить уточненную декларацию (расчет), если в первоначальной декларации не отразили сведения или допустили ошибки, в результате которых занижена сумма налога (абз. 1 п. 1, п. 6 ст. 81 НК РФ). Также вы можете по собственному желанию уточнить свои обязательства перед бюджетом в том случае, если выявили новые сведения или ошибки, но не занизили ранее сумму налога (абз. 2 п. 1 ст. 81 НК РФ, Письма Минфина России от 17.07.2012 N 03-03-06/1/339, от 20.06.2012 N 03-04-05/8-751, от 26.03.2010 N 03-02-07/1-130).

Примечание

Подробнее об особенностях камеральной проверки уточненной декларации см. разд. 1.1.5 "Возможна ли повторная камеральная проверка?", гл. 8 "Подача уточненной декларации (расчета) при проведении камеральной проверки".

3. Налоговики могут проверить и единую (упрощенную) декларацию по налогам. Такую декларацию вы вправе подать, если у вас нет движения денежных средств на счетах в банках и в кассе, а также отсутствует объект налогообложения по какому-либо налогу (абз. 2 п. 2 ст. 80 НК РФ, Порядок заполнения единой (упрощенной) налоговой декларации, утвержденный Приказом Минфина России от 10.07.2007 N 62н).

Обратите внимание!

Если после представления в инспекцию единой (упрощенной) декларации налогоплательщиком выявлен факт неотражения им сведений об объектах налогообложения по конкретным налогам, он должен подать декларации по соответствующим налогам.

Контролирующие органы разъясняют, что декларации по конкретным налогам, представленные за тот же период, что и единая (упрощенная) декларация, следует считать уточненными (Письма Минфина России от 12.11.2012 N 03-02-07/2-154 (доведено до сведения нижестоящих налоговых органов Письмом ФНС России от 07.12.2012 N ЕД-4-3/20706), от 08.10.2012 N 03-02-07/1-243). Аналогичного мнения придерживаются и арбитражные суды (Постановление ФАС Московского округа от 29.07.2011 N КА-А41/7687-11).

4. Налоговые органы вправе провести камеральную проверку расчета финансового результата инвестиционного товарищества. Она проводится по месту учета управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета. Такая возможность появилась у налоговых органов с 1 января 2012 г. в связи введением абз. 2 п. 1 ст. 88 НК РФ (пп. "а" п. 10 ст. 2, ч. 2 ст. 5 Федерального закона от 28.11.2011 N 336-ФЗ).