13.7. Срок представления документов

ПРИ ВЫЕЗДНОЙ ПРОВЕРКЕ

Документы, которые были истребованы проверяющими в ходе выездной проверки, налогоплательщик должен представить в течение 10 рабочих дней со дня получения соответствующего требования (п. 6 ст. 6.1, абз. 1 п. 3 ст. 93 НК РФ). Они представляются в любой из этих дней, в том числе и на десятый день со дня получения требования. Причем если в рабочие часы последнего дня срока передать документы не удалось, то их можно отправить по почте до 24 часов (п. 8 ст. 6.1 НК РФ).

Например, требование о представлении документов получено 4 апреля 2012 г. Срок его исполнения истекает в 24 часа 18 апреля 2012 г.

Особо стоит сказать об исчислении срока представления документов. Началом этого срока признается день получения требования (п. 2 ст. 6.1, п. 3 ст. 93 НК РФ). Определяется он по-разному в зависимости от того, каким способом направлялось требование. По общему правилу налоговый орган (п. 1 ст. 93 НК РФ):

- либо вручает его лично под расписку. Требование считается полученным в момент его передачи;

- либо направляет в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. В этом случае налоговому органу поступает квитанция о приеме требования в электронной форме, подписанная ЭЦП налогоплательщика. День получения налогоплательщиком требования определяется по дате, указанной в квитанции (п. п. 12, 13 Порядка направления требования о представлении документов (информации), утвержденного Приказом ФНС России от 17.02.2011 N ММВ-7-2/168@).

Если ни одним из указанных выше способов передать требование невозможно, налоговый орган вправе направить его по почте. По общему правилу оно признается полученным по истечении шести рабочих дней с даты направления заказного письма (п. 6 ст. 6.1, п. 1 ст. 93 НК РФ).

О том, какой адрес получателя в данном случае указывают налоговики, см. п. 5 ст. 31 НК РФ (введен в ст. 31 НК РФ Законом N 134-ФЗ).

Обратите внимание!

Федеральным законом от 23.07.2013 N 248-ФЗ внесены существенные изменения в часть первую Налогового кодекса РФ, в частности в ст. 93 НК РФ. Порядок передачи требования о представлении документов стал иным. Вручить его лично налогоплательщику налоговые органы обязаны только в случае нахождения на его территории. Если таким способом требование передать невозможно, оно направляется в общем порядке, устанавливаемом в п. 5 ст. 1 Закона N 248-ФЗ (п. 28 ст. 1, ч. 1 ст. 6 данного Закона).

Изменение вступило в силу по истечении одного месяца со дня опубликования Закона N 248-ФЗ. Текст Закона был опубликован 24 июля 2013 г. на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru.

На практике встречаются ситуации, когда письмо с требованием доходит до налогоплательщика раньше, чем истекут указанные шесть дней. Полагаем, что в этом случае десятидневный срок для представления документов следует отсчитывать не от даты фактического получения требования, а с момента, когда оно считается полученным согласно п. 1 ст. 93 НК РФ, т.е. со дня истечения шестидневного срока. С этим соглашается и Минфин России (Письмо от 06.05.2011 N 03-02-07/1-159).

Например, 13 марта 2012 г. инспекция направила в адрес налогоплательщика заказное письмо с требованием о представлении документов. Согласно п. 1 ст. 93 НК РФ требование считается полученным на седьмой рабочий день (по истечении шести рабочих дней) - 22 марта 2012 г.

Даже если фактически налогоплательщик получил письмо раньше (например, 19 марта 2012 г.), десятидневный срок представления документов по требованию начинает течь с 23 марта 2012 г. (п. 2 ст. 6.1 НК РФ). Представить документы по требованию необходимо не позднее 5 апреля 2012 г.

Возможна и другая ситуация. Письмо может не дойти до налогоплательщика или прийти позже истечения шестидневного срока. Формально срок представления документов по требованию исчисляется в том же порядке. Отсчитываться он начинает после того, как истечет указанный шестидневный срок (п. 1, абз. 1 п. 3 ст. 93 НК РФ).

Однако до тех пор, пока налогоплательщик не получит письмо, он не может исполнить требование. При этом десятидневный срок для представления документов может закончиться. Возникает вопрос: правомерно ли привлечение налогоплательщика к ответственности по ст. 126 НК РФ?

Полагаем, что при изложенных обстоятельствах ответственность по ст. 126 НК РФ к налогоплательщику применяться не должна. По нашему мнению, в данном случае исключается вина налогоплательщика в совершении правонарушения (ст. ст. 110, 111 НК РФ).

Однако отсутствие вины, скорее всего, придется доказывать в суде (пп. 4 п. 1, п. 2 ст. 111 НК РФ).

В связи с этим, если вы получили требование позже истечения шестидневного срока, наши рекомендации будут следующими:

- направьте в налоговый орган уведомление о невозможности своевременного представления документов. В нем нужно указать дату фактического получения требования и изложить просьбу о продлении срока представления документов.

Примечание

Подробнее о том, как составить уведомление и в какой срок подать в налоговый орган, читайте в разд. 13.7.1 "Продление срока представления истребованных документов";

- постарайтесь исполнить требование в кратчайший срок;

- подготовьтесь к тому, что придется документально подтверждать дату фактического получения требования;

- подберите веские аргументы в пользу того, что в установленный срок исполнить требование было невозможно (с учетом его позднего получения, объема запрошенных документов, трудозатрат и других подобных факторов).

СИТУАЦИЯ: Нужно ли исполнять требование, если выездная проверка закончилась до истечения срока его исполнения?

Может возникнуть ситуация, когда налоговики затребовали у вас документы, но до истечения 10-дневного срока на их представление закончили проверку и составили справку о ее проведении (п. п. 8, 15 ст. 89 НК РФ). Обязан ли налогоплательщик в таком случае представить истребованные документы?

По мнению Минфина России, налогоплательщик должен выполнить требование, поскольку Налоговый кодекс РФ не предусматривает в данной ситуации оснований для оставления требования без исполнения (Письма от 13.02.2008 N 03-02-07/1-58, от 17.01.2008 N 03-02-07/1-19).

Вместе с тем имеются судебные решения, в которых суды делают противоположный вывод (Постановления ФАС Московского округа от 26.08.2010 N КА-А41/9668-10, ФАС Западно-Сибирского округа от 13.07.2009 N Ф04-4038/2009(10171-А03-42), ФАС Северо-Кавказского округа от 07.10.2011 N А53-23465/2010). В приведенных примерах налогоплательщики не исполнили требование о представлении документов, полученное за день до окончания выездной проверки, и налоговая инспекция привлекла их к ответственности на основании ст. 126 НК РФ. Однако в такой ситуации суды посчитали, что оснований для применения ответственности нет. Они исходили из того, что, вручая требование о представлении документов, налоговый орган заведомо не мог провести анализ полученных документов в пределах срока проверки.

Изложенная позиция судов не так однозначна. Дело в том, что Налоговый кодекс РФ не регулирует вопрос, за какое количество дней до окончания проверки налоговики могут направить требование о представлении документов. Формально Кодекс не запрещает налоговикам направить такое требование за день или за несколько дней до ее завершения. Наличие судебных решений, вынесенных в пользу налогоплательщика, не гарантирует, что в другой подобной ситуации суд примет такое же решение.

На практике также может возникнуть ситуация, когда требование вам вручат или направят одновременно со справкой о завершении проверки. Возникает вопрос: должны ли вы исполнить его?

Судьи ФАС Волго-Вятского округа склоняются к тому, что делать это вы не обязаны. Аргументируется это тем, что в день составления справки проверка считается завершенной, а налогоплательщик перестает быть проверяемым лицом (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 08.02.2012 N А79-2715/2011, от 27.02.2012 N А29-164/2011).

В то же время существует и противоположная судебная практика. ФАС Дальневосточного округа указал, что требование о представлении документов, выставленное в последний день проверки, правомерно, поскольку законодательство не устанавливает ограничений или запрета на это (Постановление от 11.04.2012 N Ф03-866/2012).

Таким образом, если вы не представите документы в установленный срок, существует высокая вероятность того, что налоговые органы привлекут вас к ответственности (п. 2 ст. 126 НК РФ).

СИТУАЦИЯ: Приостанавливается ли срок исполнения требования в случае приостановления выездной проверки?

Может случиться, что налоговики затребуют у вас документы, а потом до истечения 10-дневного срока их представления приостановят выездную проверку. Вправе ли организация представить истребованные документы уже после принятия решения о возобновлении проверки?

Минфин России в Письмах от 28.06.2013 N 03-02-07/1/24644, от 03.07.2008 N 03-02-07/1-246 на данный вопрос ответил отрицательно. Он аргументировал это тем, что в Налоговом кодексе РФ не предусмотрено приостановление течения срока исполнения требования о представлении документов, которое получено до приостановления выездной проверки. Следовательно, налогоплательщик в любом случае должен представить указанные документы в 10-дневный срок.

В то же время по данному вопросу существует и другая позиция. Так, некоторые эксперты полагают, что согласно ст. 93 НК РФ действия по истребованию документов при проведении налоговой проверки включают не только само истребование документов проверяющими (п. 1 ст. 93 НК РФ), но и их получение от налогоплательщика. Ведь документы должны быть представлены им в адрес инспекции в течение 10 дней (п. п. 2, 3 ст. 93 НК РФ). Так как действия по истребованию документов приостанавливаются, налоговики не вправе настаивать на исполнении требования до возобновления выездной проверки.

Суды также приходят к выводу, что в указанной ситуации налогоплательщик должен представить документы после возобновления проверки. При этом на время приостановления проверки течение срока исполнения требования также приостанавливается (Постановления ФАС Поволжского округа от 20.12.2012 N А49-2158/2012 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 21.06.2013 N ВАС-4711/13), ФАС Московского округа от 20.08.2012 N А41-27671/11).