12.4. Нарушение ограничений проверяемого периода

ПРИ ВЫЕЗДНОЙ ПРОВЕРКЕ

12.4.1. Нарушение правила о трехлетнем периоде

Возможны ситуации, когда налоговики в ходе проверки вышли за пределы трех лет, в отношении которых допускается выездная проверка (абз. 2 п. 4 ст. 89 НК РФ), и затронули предшествующие периоды.

В таком случае выводы, которые налоговики сделали на основании данных, относящихся ко времени за рамками трехлетнего периода, незаконны. Они не могут отражаться в решении, принимаемом по итогам выездной проверки.

И если налоговая инспекция доначислила вам налог, насчитала пени и (или) штрафы за период, который не могла проверять, решение подлежит отмене (Постановления ФАС Московского округа от 21.01.2011 N КА-А40/16963-10, от 14.05.2010 N КА-А40/3565-10, ФАС Волго-Вятского округа от 21.07.2011 N А11-6411/2010, ФАС Восточно-Сибирского округа от 30.06.2010 N А33-13425/2008, ФАС Центрального округа от 24.06.2010 N А35-3011/2008).

В частности, решение, принятое с учетом задолженности, образовавшейся перед бюджетом на 1 января года, который является первым из трех лет проверяемого периода, является незаконным в части доначисления суммы этой задолженности, а также начисления на нее пеней и штрафа. К такому выводу приходит большинство арбитражных судов (Постановления Президиума ВАС РФ от 29.05.2012 N 17259/11, ФАС Центрального округа от 21.11.2012 N А35-439/2012, от 27.01.2012 N А64-4812/2011, ФАС Уральского округа от 12.10.2012 N Ф09-9354/12, от 03.08.2012 N Ф09-7005/12, от 19.08.2010 N Ф09-6297/10-С2).

Добавим, что если уже из решения о проведении выездной проверки видно, что налоговики собираются проверить период за пределами трех лет, то такое решение можно обжаловать в вышестоящий орган или суд (ст. ст. 137, 138 НК РФ, ч. 3 ст. 3 Федерального закона от 02.07.2013 N 153-ФЗ).

Обратите внимание!

Федеральным законом от 02.07.2013 N 153-ФЗ устанавливается обязательный досудебный порядок обжалования всех ненормативных актов налоговых органов, а также действий (бездействия) их должностных лиц. Исключение составляют акты, вынесенные вышестоящими органами по результатам рассмотрения жалоб, а также акты ФНС России и действия (бездействие) ее должностных лиц (п. 4 ст. 1, ст. 3 данного Закона). Указанный Закон вступил в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования (опубликован 3 июля 2013 г. на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru).

До 1 января 2014 г. обязательный досудебный порядок обжалования применяется только в отношении решений, принятых по итогам налоговых проверок в рамках ст. 101 НК РФ (п. 2 ст. 138 НК РФ, ч. 3 ст. 3 Закона N 153-ФЗ).

Таким образом, с 1 января 2014 г. налогоплательщики смогут обжаловать любые акты налоговых органов, действия (бездействие) их должностных лиц в судебном порядке только после обращения в вышестоящий налоговый орган (абз. 1 п. 2 ст. 138 НК РФ). На акты вышестоящих органов, вынесенные по результатам рассмотрения таких жалоб, и на все акты ФНС России и действия (бездействие) ее должностных лиц требование об обязательном досудебном обжаловании распространяться не будет.