10.8.4. Осмотр

Налоговые органы в пределах своей компетенции уполномочены проводить такое мероприятие налогового контроля, как осмотр (пп. 6 п. 1 ст. 31, п. 1 ст. 82, п. 13 ст. 89, п. 2 ст. 91, ст. 92 НК РФ, п. 4 ст. 7 Закона РФ от 21.03.1991 N 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации").

Осматривать могут производственные, складские, торговые и любые иные помещения и территории, которые налогоплательщик использует для извлечения дохода или которые связаны с содержанием объектов налогообложения, независимо от места их нахождения (пп. 6 п. 1 ст. 31, п. 13 ст. 89 НК РФ).

Обратите внимание!

Запрещен доступ налоговиков в жилые помещения без разрешения или против воли проживающих в них лиц. Исключение составляют случаи предоставления права доступа на основании федерального закона или судебного решения (п. 5 ст. 91 НК РФ).

В п. 1 Письма от 23.05.2013 N АС-4-2/9355 ФНС России пришла к выводу, что представители налоговой инспекции не могут проводить осмотр жилых помещений и находящегося в них имущества при проведении проверки физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями.

Кроме того, осмотру могут подвергаться документы и предметы, в том числе объекты налогообложения, принадлежащие налогоплательщику (п. 2 ст. 91, ст. 92 НК РФ).

Осмотр может производиться в случае, если существует необходимость выяснить какие-либо обстоятельства, которые имеют значение для полноты проверки (п. 1 ст. 92 НК РФ). Однако есть такая необходимость или нет, налоговики определяют сами.

О производстве осмотра не принимается специальное решение. Чтобы произвести осмотр на вашей территории, налоговики должны лишь предъявить вам решение о проведении выездной проверки и свои служебные удостоверения (п. 1 ст. 91 НК РФ).

Обратите внимание!

Стоит учитывать, что незаконный отказ (воспрепятствование) в доступе должностному лицу налогового органа, проводящему проверку, для осмотра признается правонарушением.

В качестве ответственности за такое правонарушение ст. 19.7.6 КоАП РФ устанавливает штраф в размере 10 000 руб. Указанная ответственность наступает за деяния, совершенные после вступления в силу Закона N 229-ФЗ (п. 1 ст. 1.7 КоАП РФ). Он вступил в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования (текст данного Закона опубликован в "Российской газете" 2 августа 2010 г.).

За правонарушения, совершенные до вступления в силу Закона N 229-ФЗ, штраф устанавливался другой нормой, согласно которой он составлял:

- с 13 августа 2010 г. - от 2000 до 4000 руб. (ч. 1 ст. 19.4 КоАП РФ);

- до 13 августа 2010 г. - от 1000 до 2000 руб. (ч. 1 ст. 19.4 КоАП РФ).

10.8.4.1. Состав участников осмотра

В обязательном порядке в осмотре участвуют:

- проверяющий (п. 1 ст. 92 НК РФ);

- понятые (п. 3 ст. 92 НК РФ).

В качестве понятых могут приглашаться любые незаинтересованные лица в количестве не менее двух человек (п. 2 ст. 98 НК РФ). Их функция - подтвердить содержание и результаты осмотра, выявленные при этом факты (п. 5 ст. 98 НК РФ).

Примечание

О привлечении понятых при проведении налоговым органом мероприятий налогового контроля рассказано в разд. 22.4 "Участие понятых в налоговых проверках".

Налогоплательщик также вправе участвовать при проведении осмотра лично или через своего представителя (п. 3 ст. 92 НК РФ).

В свою очередь, налоговики обязаны обеспечить ему возможность реализовать свое право. Иными словами, вы должны быть уведомлены о времени и месте производства осмотра. К такому выводу приходят суды (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 19.08.2009 N КА-А41/8084-09).

В необходимых случаях для участия в производстве осмотра могут приглашаться специалисты (п. 3 ст. 92, ст. 96 НК РФ).

Примечание

О роли специалиста при проведении мероприятий налогового контроля вы можете узнать из разд. 22.2 "Участие специалиста при проведении налоговых проверок".