Глава 4. Требование налоговыми органами

ДОКУМЕНТОВ ПРИ ПРОВЕДЕНИИ КАМЕРАЛЬНОЙ ПРОВЕРКИ

Примечание

Об особенностях истребования документов в ходе выездных проверок см. гл. 13 "Требование налоговыми органами документов при выездной проверке".

По общему правилу налоговые органы не имеют права истребовать у налогоплательщика документы в ходе камеральной проверки (п. 7 ст. 88 НК РФ).

Однако есть отдельные случаи, когда у вас все-таки могут запросить документы в связи с проведением камеральной проверки, а именно:

1) при применении льгот по проверяемому налогу (п. 6 ст. 88 НК РФ).

Обратите внимание!

Отсутствие у налогоплательщика закрепленной в законе обязанности исчислить и уплатить налог при совершении отдельных операций не признается льготой. К такому выводу пришел Президиум ВАС РФ в Постановлении от 18.09.2012 N 4517/12 в отношении операций, не являющихся объектом налогообложения по НДС. По мнению ВАС РФ, по смыслу ст. 56 НК РФ налоговые льготы применяются только к отдельным категориям налогоплательщиков.

В связи с этим выставленное на основании п. 6 ст. 88 НК РФ требование, в соответствии с которым налоговый орган просит налогоплательщика подтвердить его право не уплачивать налог, является незаконным. Поэтому привлечь налогоплательщика к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ инспекция не вправе. Заметим, что аналогичного мнения придерживаются и нижестоящие арбитражные суды в отношении некоторых операций, не подлежащих налогообложению (Постановления ФАС Поволжского округа от 21.12.2012 N А12-19805/2011, от 12.12.2012 N А12-5212/2012);

2) при проверке декларации по НДС с заявленной суммой налога к возмещению (абз. 2 п. 8 ст. 88, абз. 2 п. 1 ст. 176, п. п. 1, 11 ст. 176.1 НК РФ);

3) при камеральной проверке налогов, связанных с использованием природных ресурсов (п. 9 ст. 88 НК РФ);

4) при проверке декларации (расчета) по налогу на прибыль организаций или НДФЛ участника инвестиционного товарищества (п. 8.1 ст. 88 НК РФ).

Обратите внимание!

Федеральным законом от 28.06.2013 N 134-ФЗ вносится ряд изменений в Налоговый кодекс РФ. Так, в ходе камеральной проверки инспекция вправе истребовать у налогоплательщика документы в следующих случаях:

1) в представленной налогоплательщиком декларации по НДС сведения не соответствуют либо противоречат данным, содержащимся в декларации по НДС, представленной другим налогоплательщиком (иным лицом, обязанным представить декларацию по НДС), или данным журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, представленным в инспекцию соответствующими лицами.

Если такие противоречия, несоответствия свидетельствуют о занижении суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, либо о завышении суммы НДС, заявленной к возмещению, инспекция сможет запросить у налогоплательщика счета-фактуры, первичные и иные документы, относящиеся к указанным операциям (пп. "в" п. 8 ст. 10 Закона N 134-ФЗ).

В указанной части Закон N 134-ФЗ вступает в силу с 1 января 2015 г. (п. 5 ст. 24 Закона N 134-ФЗ);

2) при проверке уточненной налоговой декларации (расчета), в которой уменьшена сумма налога к уплате в бюджет и которая представлена по истечении двух лет со дня, установленного для подачи первичной декларации (расчета), налоговый орган наделяется правом требовать (пп. "д" п. 8 ст. 10 Закона N 134-ФЗ):

- первичные и иные документы, подтверждающие изменение сведений в соответствующих показателях налоговой декларации (расчета);

- аналитические регистры налогового учета, на основании которых сформированы такие показатели до и после их изменений.

В указанной части Закон N 134-ФЗ вступает в силу с 1 января 2014 г. (п. 3 ст. 24 Закона N 134-ФЗ).

Кроме того, налоговики вправе при камеральной проверке потребовать у вас документы, которые вы обязаны были представить вместе с проверяемой декларацией (расчетом) (п. 7 ст. 88 НК РФ).

Отметим, что Президиум ВАС РФ в Постановлении от 15.03.2012 N 14951/11 указал на еще одно основание для истребования налоговым органом документов в ходе камеральной проверки: выявление несоответствия данных представленной отчетности с имеющимися у инспекции сведениями. По мнению судей ВАС РФ, такой вывод следует из системного толкования норм п. п. 3, 4, 5 ст. 88 НК РФ.

Примечание

Подробнее с данным вопросом вы можете ознакомиться в разделе "Ситуация: Вправе ли налоговые органы требовать документы у налогоплательщика при выявлении противоречий, ошибок в декларации?".

Таким образом, налоговики ограничены в своем праве требовать у вас документы в ходе камеральной проверки и могут сделать это только в приведенных выше ситуациях. На это указал и Президиум ВАС РФ в Постановлении от 11.11.2008 N 7307/08.

Аналогичной позиции придерживаются и нижестоящие арбитражные суды (Постановления ФАС Московского округа от 15.02.2011 N КА-А40/226-11, от 19.04.2010 N КА-А40/3488-10, от 12.01.2010 N КА-А40/14809-09, от 16.07.2009 N КА-А40/6618-09, ФАС Северо-Западного округа от 18.05.2010 N А05-17482/2009, от 17.12.2009 N А56-40141/2009, ФАС Северо-Кавказского округа от 26.03.2010 N А32-43837/2009-51/787, ФАС Восточно-Сибирского округа от 30.06.2009 N А19-14101/08, от 25.05.2009 N А33-15083/08-Ф02-2251/09, ФАС Центрального округа от 07.07.2009 N А08-900/2009-16).

С этим соглашается и Минфин России (см., например, Письмо от 27.12.2007 N 03-02-07/2-209).

СИТУАЦИЯ: Вправе ли налоговые органы требовать документы у налогоплательщика при выявлении противоречий, ошибок в декларации?

Как известно, в процессе камеральной проверки налоговики вправе потребовать от налогоплательщика пояснения. Это возможно в том случае, если в представленной отчетности обнаружены ошибки или несоответствия между отчетностью и имеющимися уже у налогового органа документами и сведениями (п. 3 ст. 88 НК РФ).

Налогоплательщик при представлении таких пояснений может дополнительно приложить к ним подтверждающие документы, например выписки из регистров налогового, бухгалтерского учета и иные документы, которые подтверждают достоверность данных, указанных в налоговой декларации (расчете) (п. 4 ст. 88 НК РФ).

Иногда представить дополнительные документы требует налоговый орган.

Отметим, что налоговое законодательство такое основание для истребования документов прямо не предусматривает. Однако Президиум ВАС РФ указал, что налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика подтверждающие документы, если в ходе камеральной проверки выявил несоответствие данных представленной отчетности с имеющимися у него сведениями (Постановление от 15.03.2012 N 14951/11). Поэтому, если соответствующие документы у вас есть и они подтверждают данные отчетности, рекомендуем исполнить требование инспектора. Напомним, что за его неисполнение установлена ответственность в виде штрафа в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ (ст. 126 НК РФ).