4.2. Форма и состав требования о представлении документов

Налоговый орган для истребования документов направляет налогоплательщику требование о представлении документов (информации) (п. 1 ст. 93 НК РФ, Письмо УФНС России по г. Москве от 26.07.2007 N 18-12/3/071425@). Форма такого требования утверждена Приказом ФНС России от 31.05.2007 N ММ-3-06/338@ (Приложение N 5).

В требовании инспектор указывает, какие документы и на основании какой статьи Налогового кодекса РФ он истребует, в какой срок их надо представить, а также приводит информацию о том, в каком виде следует представлять документы и что грозит налогоплательщику по закону, если он их не представит.

Подписывает требование налоговый инспектор, который проводит камеральную проверку (п. 1 ст. 93 НК РФ). Требование, подписанное неуполномоченным должностным лицом, вы не обязаны исполнять. Хотя сделать это все же стоит, чтобы избежать конфликта с проверяющим.

Обратите внимание на то, что форма требования о представлении документов не предусматривает подписи руководителя (заместителя руководителя), а также оттиска печати налогового органа в качестве обязательных реквизитов (Письмо Минфина России от 22.03.2010 N 03-02-07/1-122).

Требование обязывает налогоплательщика представить документы даже в том случае, если оно подписано не руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, а иным должностным лицом. Этот вывод подтверждает Определение Конституционного Суда РФ от 04.12.2003 N 418-О.

Таким образом, если на требовании проставлена подпись налогового инспектора, проводящего камеральную проверку, вы обязаны его исполнить.

Заметим, что формой требования предусмотрено поле, в котором налоговый орган указывает наименование запрашиваемого документа и период, к которому он относится. При этом реквизиты или иные индивидуализирующие признаки документа налоговики прописывают в требовании только при наличии у них данной информации.

Отметим, что прежняя форма требования не оговаривала, что реквизиты документа указываются только при наличии у налоговиков соответствующей информации. Возможность не указывать в требовании информацию, идентифицирующую запрашиваемые документы, появилась у налоговых органов с 8 декабря 2012 г., после вступления в силу Приказа ФНС России от 23.07.2012 N ММВ-7-2/511@, которым были внесены изменения в форму требования о представлении документов (информации).

Однако учтите, что из смысла норм ст. ст. 88, 93 НК РФ следует, что требование должно содержать определенные данные об истребуемых документах. То есть налогоплательщику должно быть понятно, какие документы необходимо представить в инспекцию, даже если в требовании не указаны реквизиты запрашиваемых документов. Если из содержания требования нельзя определить, какие именно документы хочет получить проверяющий, то налогоплательщик в случае неисполнения требования не может быть привлечен к ответственности на основании ст. 126 НК РФ. На это указывает Президиум ВАС РФ в Постановлении от 08.04.2008 N 15333/07.

Примечание

Подробнее об ответственности за непредставление документов в ходе камеральной проверки см. разд. 4.9.1 "Ответственность за несвоевременное представление и отказ от представления документов".

Нижестоящие арбитражные суды, как правило, следуют этой позиции (Постановления ФАС Московского округа от 04.05.2012 N А40-77795/11-90-338, от 29.03.2012 N А40-66634/11-129-286, ФАС Северо-Западного округа от 30.07.2012 N А05-13017/2011).

Примечание

Дополнительно о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.

С примером требования о представлении документов вы можете ознакомиться в разд. 13.2 "Требование о представлении документов. Содержание и форма".

В примере используется ситуация, когда документы истребованы в ходе выездной проверки налогоплательщика. Однако форма и содержание требования о представлении документов одинаковы для камеральных и налоговых проверок. Поэтому данный пример актуален и для истребования документов при камеральных проверках.

В то же время подчеркнем следующее. Зачастую налоговики формулируют свое требование о представлении документов таким образом, что из него нельзя понять, какие именно документы должны быть представлены, но можно сделать вывод о круге истребуемых документов.

Например, налоговики указывают в требовании: "Представить документы, подтверждающие право на применение льготы по налогу на имущество организаций в 2011 г.".

Несмотря на то что в суде вы сможете доказать, что документы не были индивидуализированы и к ответственности вас привлекать оснований нет, в такой ситуации мы рекомендуем вам тщательно взвесить все возможные последствия отказа от представления документов.

Примечание

О последствиях отказа от представления документов по требованию налоговиков в ходе камеральной проверки рассказано в разд. 4.9 "Последствия отказа от исполнения и ненадлежащего исполнения требования о представлении документов".

На практике часто выгоднее добросовестно представить инспектору все документы, которые соответствуют заявленным критериям, либо обратиться к нему за уточнением требования, чем вступать в конфликт.