4.1.1. Представление документов,

КОТОРЫЕ НЕ СВЯЗАНЫ С ПРЕДМЕТОМ ПРОВЕРКИ

И ПРОВЕРЯЕМЫМ ПЕРИОДОМ

Итак, налогоплательщик в ходе камеральной проверки представляет по требованию налогового органа те документы, которые непосредственно связаны с расчетом и уплатой суммы налога (п. п. 6, 8, 8.1, 9 ст. 88 НК РФ).

Президиум ВАС РФ указал, что налоговый орган вправе требовать только те документы, которые непосредственно относятся к предмету проверки. В случае если налогоплательщик не исполнил требование, в котором запрошены дополнительные документы, не относящиеся к вопросам проверки, его нельзя оштрафовать по п. 1 ст. 126 НК РФ (Постановление Президиума ВАС РФ от 08.04.2008 N 15333/07).

Примечание

Подробнее о предмете камеральной проверки см. разд. 2.3 "Предмет камеральной проверки. Проверяемый период".

Аналогичной позиции придерживаются и другие суды (Постановления ФАС Московского округа от 24.07.2009 N КА-А40/6844-09, от 17.07.2009 N КА-А41/6489-09, ФАС Уральского округа от 26.02.2010 N Ф09-891/10-С2, ФАС Западно-Сибирского округа от 04.09.2012 N А27-12833/2011, ФАС Дальневосточного округа от 03.02.2010 N Ф03-126/2010, ФАС Поволжского округа от 13.09.2011 N А72-8303/2010, от 09.06.2009 N А55-13349/2008).

Таким образом, налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности за непредставление документов по п. 1 ст. 126 НК РФ, если они не связаны непосредственно с исчислением проверяемого налога.

Примечание

Подробнее об ответственности за непредставление документов в ходе камеральной проверки см. разд. 4.9.1 "Ответственность за несвоевременное представление и отказ от представления документов".

4.1.2. Повторное истребование документов

С 1 января 2010 г. налоговый орган по общему правилу не вправе в ходе камеральной проверки повторно запрашивать документы, которые налогоплательщик представлял ранее (п. 5 ст. 93 НК РФ, ч. 3, 15 ст. 7 Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ).

Таким образом, если до камеральной проверки конкретной декларации (расчета) вы уже подавали в инспекцию какие-то документы при проведении предыдущих проверок или в связи с другими обстоятельствами, то повторно это делать вы не обязаны.

Например, при проверке уточненной налоговой отчетности у вас не могут требовать документы, которые вы уже представили для проверки первичной отчетности (п. 9.1 ст. 88 НК РФ).

Но как быть, если налогоплательщик состоит на налоговом учете сразу в нескольких инспекциях по разным основаниям и одна из них уже ранее запрашивала документы? Является ли истребование у налогоплательщика этих же документов другой инспекцией повторным по смыслу п. 5 ст. 93 НК РФ?

Подобная ситуация может возникнуть у налогоплательщиков, которые состоят на учете по месту своего нахождения, а также:

- по месту нахождения обособленных подразделений организации (абз. 2 п. 1 ст. 83 НК РФ);

- месту нахождения недвижимого имущества и транспортных средств (п. 5 ст. 83 НК РФ);

- месту учета организации, которая получила статус крупнейшего налогоплательщика (абз. 3 п. 1 ст. 83 НК РФ, Особенности постановки на учет крупнейших налогоплательщиков, утвержденные Приказом Минфина России от 11.07.2005 N 85н).

В отношении организаций, которые являются крупнейшими налогоплательщиками, разъяснения дал Минфин России в Письме от 21.01.2013 N 03-02-07/1-12: в случае представления налогоплательщиком документов в одну инспекцию другая инспекция не вправе запрашивать документы повторно <1>.

--------------------------------

<1> Минфин России в указанном Письме сделал оговорку: в рассматриваемом случае недопустимо повторно истребовать документы, первоначально представленные в налоговый орган после 31 декабря 2009 г.

Однако отметим, что вопрос о правомерности истребования документов, поданных до 1 января 2010 г., является спорным. Подробнее об этом читайте в разделе "Ситуация: Допустимо ли при камеральной проверке повторное истребование налоговым органом документов, поданных до 2010 г., и обязан ли налогоплательщик их представлять?".

Однако указанное ограничение не распространяется на следующие случаи (п. 5 ст. 93 НК РФ):

- если вы представили ранее подлинники документов и получили их обратно;

- если налоговый орган утратил документы в результате пожара, затопления или другого подобного обстоятельства непреодолимой силы.

Напомним также, что до 1 января 2010 г. нормы о запрете на повторное истребование документов в Налоговом кодексе РФ не было.

Однако арбитражные суды в ситуациях, когда налоговики пытались повторно требовать у налогоплательщиков документы, которые до этого уже были истребованы, приходили к следующему выводу. Налогоплательщик обязан представить только те документы, которые он не представил на основании первого требования. Правда, выводы касались случаев, когда документы запрашивались повторно в рамках одной камеральной проверки (Постановление ФАС Уральского округа от 14.08.2006 N Ф09-7026/06-С7).

Примечание

Отметим, что запрет на повторное истребование документов действует при проведении как камеральных, так и выездных проверок. С судебной практикой по этому вопросу в части выездных проверок вы можете ознакомиться в разд. 13.1.2 "Запрет на истребование ранее представленных в налоговый орган документов".

СИТУАЦИЯ: Допустимо ли при камеральной проверке повторное истребование налоговым органом документов, поданных до 2010 г., и обязан ли налогоплательщик их представлять?

На практике встречаются ситуации, когда при камеральной проверке налогоплательщик получает требование о представлении документов, которые он ранее подавал в налоговый орган. В требовании могут быть указаны в том числе и документы, переданные проверяющим до 2010 г.

По общему правилу истребование документов, которые уже передавались в налоговый орган в рамках камеральных или выездных налоговых проверок, запрещено (п. 5 ст. 93 НК РФ). Такой запрет действует с 1 января 2010 г. в отношении документов, представляемых в налоговые органы после этой даты (п. 15 ст. 7 Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ).

Возникает вопрос: распространяется ли этот запрет на документы, которые вы сдали в налоговый орган до 2010 г.?

К сожалению, приведенное положение п. 15 ст. 7 Закона N 137-ФЗ четкого ответа на данный вопрос не содержит. Существует два подхода к его толкованию.

Согласно первому из них после 1 января 2010 г. истребование у налогоплательщиков любых ранее представленных документов запрещено.

Второй подход состоит в том, что с 2010 г. запрет на повторное истребование применяется только к тем документам, которые налогоплательщик сдал в налоговый орган после 1 января 2010 г. Соответственно, на документы, которые вы представили до 2010 г., указанный запрет не распространяется.

Очевидно, что контролирующие органы, скорее всего, будут придерживаться более выгодного для себя второго подхода. Об этом косвенно свидетельствуют выводы, содержащиеся в Письме Минфина России от 21.01.2013 N 03-02-07/1-12. Отметим, что по данному вопросу ни финансовое ведомство, ни налоговая служба прямо не высказывались.

По нашему мнению, рассматриваемый запрет действует в отношении любых когда-либо поданных в налоговый орган документов (включая представленные до начала 2010 г.). С этим соглашаются и суды (Постановления ФАС Московского округа от 29.06.2011 N КА-А40/5974-11, ФАС Поволжского округа от 04.08.2011 N А55-22162/2010). Полагаем, такая позиция полностью согласуется с положением п. 7 ст. 3 НК РФ о том, что все неустранимые неясности налогового законодательства должны толковаться в пользу налогоплательщика.

Однако у территориальных налоговых органов может быть иное мнение на этот счет. Поэтому в случае отказа от повторного представления документов, переданных проверяющим до 2010 г., не исключено, что свою правоту вам придется отстаивать в суде.