2.6. Сообщение об ошибках,

ПРОТИВОРЕЧИЯХ ИЛИ НЕСООТВЕТСТВИЯХ,

КОТОРЫЕ ВЫЯВЛЕНЫ В ХОДЕ КАМЕРАЛЬНОЙ ПРОВЕРКИ

Обратите внимание!

Федеральным законом от 23.07.2013 N 248-ФЗ внесены существенные изменения в часть первую Налогового кодекса РФ. Текст Закона был опубликован 24 июля 2013 г. на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru.

Законом N 248-ФЗ, в частности, установлен общий порядок направления налоговыми органами документов, используемых ими при реализации своих полномочий. Такой порядок применяется в отношении всех указанных документов, если иное прямо не предусмотрено Налоговым кодексом РФ (п. 5 ст. 1 Закона N 248-ФЗ).

Данное нововведение вступило в силу по истечении одного месяца со дня опубликования Закона N 248-ФЗ (ч. 1 ст. 6 Закона N 248-ФЗ). Подробнее о внесенных изменениях мы расскажем при ближайшем пополнении Практического пособия.

Далее в настоящем разделе приведена информация, не учитывающая изменения, внесенные Законом N 248-ФЗ в Налоговый кодекс РФ.

Как мы уже отметили, в ходе камеральной проверки налоговый орган проверяет, соблюдает ли налогоплательщик налоговое законодательство (п. 2 ст. 87 НК РФ).

В связи с этим при камеральной проверке налоговый орган может обнаружить признаки нарушений налогового законодательства, которые законодатель разделил на три категории (п. 3 ст. 88 НК РФ):

- ошибки в проверяемой отчетности;

- противоречия между сведениями, которые содержатся в представленных документах;

- несоответствие сведений, представленных налогоплательщиком, данным, которые есть у налоговиков.

При обнаружении таких признаков налоговый орган должен сообщить о них налогоплательщику (п. 3 ст. 88 НК РФ, п. п. 2.2, 2.5 Определения Конституционного Суда РФ от 12.07.2006 N 267-О).

При этом инспекция вправе требовать у налогоплательщика пояснений или внесения исправлений по выявленным ошибкам, противоречиям и несоответствиям (п. 3 ст. 88 НК РФ).

Обратите внимание!

Федеральным законом от 28.06.2013 N 134-ФЗ вносится ряд изменений в Налоговый кодекс РФ. В частности, указаны новые обстоятельства, при которых налоговый орган вправе истребовать пояснения в ходе камеральной проверки.

Так, при проверке уточненной налоговой декларации (расчета), в которой уменьшена сумма налога к уплате в бюджет, инспекция вправе затребовать пояснения к изменениям соответствующих показателей налоговой декларации (расчета) (абз. 2 пп. "а" п. 8 ст. 10 Закона N 134-ФЗ).

Кроме того, если в налоговой декларации заявлена сумма полученного в соответствующем отчетном (налоговом) периоде убытка, инспекция может истребовать обоснования данного убытка (абз. 3 пп. "а" п. 8 ст. 10 Закона N 134-ФЗ).

Пояснения должны быть представлены в течение пяти рабочих дней (ч. 6 ст. 6.1 НК РФ, пп. "а" п. 8 ст. 10 Закона N 134-ФЗ). Для подтверждения данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет), налогоплательщик может дополнительно представить выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) другие документы (пп. "б" п. 8 ст. 10 Закона N 134-ФЗ).

В указанной части Закон N 134-ФЗ вступает в силу с 1 января 2014 г. (п. 3 ст. 24 Закона N 134-ФЗ).

Добавим, что если в представленной налогоплательщиком декларации по НДС сведения не соответствуют либо противоречат данным, содержащимся в декларации по НДС, представленной другим налогоплательщиком (иным лицом, обязанным представить декларацию по НДС), или данным журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, представленным в инспекцию соответствующими лицами, то инспекция вправе истребовать у налогоплательщика счета-фактуры, первичные и иные документы, относящиеся к указанным операциям (пп. "в" п. 8 ст. 10 Закона N 134-ФЗ).

В указанной части Закон N 134-ФЗ вступает в силу с 1 января 2015 г. (п. 5 ст. 24 Закона N 134-ФЗ).

Кроме того, налоговый орган вправе требовать документы, если уточненная декларация (расчет), в которой уменьшена сумма налога к уплате в бюджет, представлена по истечении двух лет со дня, установленного для подачи первичной декларации (расчета) (пп. "д" п. 8 ст. 10 Закона N 134-ФЗ).

В указанной части Закон N 134-ФЗ вступает в силу с 1 января 2014 г. (п. 3 ст. 24 Закона N 134-ФЗ).

Имейте в виду, что налоговики не имеют права требовать от вас объяснений и первичных документов, если в представленной декларации они не выявили ошибок и иных противоречий (Постановления Президиума ВАС РФ от 11.11.2008 N 7307/08, ФАС Московского округа от 28.04.2012 N А40-87461/11-99-409, от 07.04.2010 N КА-А40/3003-10, ФАС Северо-Западного округа от 14.12.2010 N А56-29535/2010, ФАС Уральского округа от 17.08.2011 N Ф09-4954/11, ФАС Центрального округа от 26.10.2010 N А64-891/2010). Отметим, что ФНС России учитывает позицию Президиума ВАС РФ, изложенную в Постановлении от 11.11.2008 N 7307/08, и в своих разъяснениях ссылается на его выводы (Письмо от 13.09.2012 N АС-4-2/15309@ (п. 3)).

Обратите внимание!

Налоговики обязаны сообщить вам не только о нарушениях, которые привели к занижению налоговых платежей, но и об ошибках, из-за которых возникла переплата налога (п. 3 ст. 78 НК РФ).

Тот факт, что налоговики не сообщили налогоплательщику о выявленных ошибках (противоречиях, несоответствиях), может быть учтен в суде в качестве дополнительного доказательства нарушения процедуры проверки (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 23.05.2012 N А40-85281/11-20-359, ФАС Западно-Сибирского округа от 16.03.2010 N А81-1856/2009 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 10.08.2010 N ВАС-9133/10)).

К сожалению, одно лишь это нарушение в большинстве случаев не влечет отмену решения по итогам камеральной проверки, так как не является безусловным основанием для этого <2>.

--------------------------------

<2> Напомним, безусловным основанием для отмены решения может выступить только нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов проверки (абз. 2 п. 14 ст. 101 НК РФ). К существенным условиям такой процедуры относятся (п. 14 ст. 101 НК РФ):

- обеспечение возможности проверяемого налогоплательщика участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя;

- обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Однако по усмотрению суда отмена решения вследствие подобного нарушения возможна (абз. 1 п. 14 ст. 101 НК РФ). Даже когда налоговики заявляют доводы о том, что налогоплательщик имел возможность представить свои пояснения, а также необходимые документы при рассмотрении материалов камеральной налоговой проверки, эти аргументы не принимаются во внимание (см., например, Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.05.2010 N А78-4916/2009, от 29.04.2010 N А78-5642/2009 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 29.10.2010 N ВАС-11884/10), ФАС Центрального округа от 26.02.2009 N А36-2378/2008).

Налоговым кодексом РФ не предусмотрена какая-либо обязательная форма сообщения о выявленных ошибках (противоречиях, несоответствиях) с требованием о представлении пояснений или внесении исправлений. На практике применяется типовая письменная форма, которая разработана ФНС России и содержится в одном из внутренних регламентов налоговых органов.