Изменения и дополнения учетной политики

Последовательность применения учетной политики является одним из принципов бухгалтерского учета, который предусмотрен пунктом 4 статьи 6 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 03.11.2006). В связи с этим организации вовсе необязательно ежегодно принимать приказ об учетной политике. Достаточно лишь по мере необходимости вносить в него изменения. Поэтому в приказе можно не указывать год его принятия.

Если организация внесла в учетную политику какие-либо изменения, они должны быть объявлены в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности. При этом вовсе необязательно их подробно расшифровывать. Не случайно понятия «объявление» и «раскрытие» изменений учетной политики разделены в пунктах 22 и 23 ПБУ 1/2008.

В некоторых случаях организация может столкнуться с ситуацией, когда какие-либо нормы отражения операций в бухгалтерском учете первоначально не были установлены в учетной политике. Например, организация приобрела иностранную валюту, которую необходимо переоценить на дату составления бухгалтерской отчетности в связи с изменением курса этой валюты к рублю. Но поскольку ранее организация валютными операциями не занималась, то в учетной политике порядок отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц не был установлен.

Как же быть в такой ситуации? В данном случае организация может внести в учетную политику необходимые дополнения. В соответствии с пунктом 16 ПБУ 1/2008 внесение в учетную политику дополнений может производиться в течение всего отчетного года.

Если организация только образовалась, она должна оформить учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня государственной регистрации.

(Учетная политика, избранная вновь созданной организацией, считается применяемой со дня государственной регистрации данной организации.).

Принципы формирования учетной политики

Согласно пункту 8 ПБУ 1/2008, при формировании учетной политики организация должна выбрать один из нескольких, допускаемых законодательством, способов ведения бухгалтерского учета. Если по какому-либо вопросу способ ведения бухгалтерского учета не установлен, организация может разработать его самостоятельно.

Например, действующим законодательством установлено, что организации должны вести раздельный учет:

• выручки от продажи товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по разным ставкам, а также не облагаемых НДС;

• выручки от продажи товаров (работ, услуг) и затрат на производство по видам деятельности, облагаемым налогом на прибыль по разным ставкам;

• «входного» НДС по материальным ресурсам (работам, услугам), используемым при производстве и продажи товаров (работ, услуг), облагаемых и не облагаемых НДС.

Порядок ведения раздельного учета не установлен, но основные его принципы изложены в Налоговом кодексе РФ. Руководствуясь ими, организация может разработать его самостоятельно, утвердив приказом об учетной политике - это очень важный документ бухгалтерии.

Пример. Организация выпускает продукцию двух видов: облагаемую и не облагаемую НДС. За отчетный период выручка от продажи льготируемой продукции составила 70 000 руб., а выручка от продажи продукции, облагаемой НДС, - 30 000 руб.

При производстве продукции были использованы материалы на общую сумму 30 000 руб. (в том числе НДС - 4576 руб.).

Для зачета «входного» НДС организация должна обеспечить раздельный учет материалов, использованных при производстве льготируемой и нельготируемой продукции.

Согласно учетной политике, организация предъявляет к зачету из бюджета НДС, соответствующий той доли выручки от продажи продукции, которая облагается этим налогом.

В данном случае удельный вес выручки от продажи продукции, облагаемой НДС, в общем объеме выручки составляет:

Таким образом, к зачету из бюджета будет предъявлен НДС в размере:

4576руб. х 30% =1373 руб.

Удельный вес выручки от продажи льготируемой продукции составляет:

На себестоимость льготируемой продукции будет отнесен НДС в размере:

4576 руб. х 70% = 3203 руб.

(НДС, уплаченный поставщикам материальных ресурсов, используемых при производстве продукции, не облагаемой НДС, включается в себестоимость этой продукции.)

Не секрет, что учетная политика организации серьезно влияет на размер налоговых платежей в бюджет. Больше всего это влияние проявляется через такие элементы учетной политики, как способ начисления амортизации основных средств, методы оценки материально-производственных запасов, порядок учета доходов и расходов при выполнении работ (оказании услуг) по долгосрочным договорам, порядок учета курсовых разниц и т. п.

В течение многих лет руководители, бухгалтеры и налоговые органы считали, что в учетной политике может быть установлен только один, выбранный организацией, способ оценки имущества и отражения операций в учете. Но практика показала, что такие ограничения не всегда обоснованы.

Пример. Формируя учетную политику, организация запланировала отражать получаемую арендную плату в составе прочих доходов. Однако через некоторое время организация стала сдавать в аренду значительное количество площадей, получая от этого гораздо больший доход, чем от своей основной деятельности.

Таким образом, исходя из Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), доходы от аренды следует рассматривать как выручку от оказания услуг. Но это не согласуется с положениями учетной политики организации.

Подобных примеров можно привести бесчисленное множество. Во избежание подобных ситуаций организации можно порекомендовать указать в учетной политике сразу несколько способов ведения бухгалтерского учета. Эти способы можно оформить отдельными приказами (распоряжениями) в момент принятия конкретных объектов к учету, при заключении конкретных договоров и т. п. Такую возможность организации предоставляет действующее законодательство.

Так, в пунктах 20 и 25 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), указано, что организация может предусмотреть в учетной политике несколько методов оценки по каждому виду (группе) материально-производственных запасов.

Согласно пункту 8.2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01),организация может указать несколько способов начисления амортизации по отдельным объектам основных средств.

Если же организация уверена в постоянстве условий хозяйствования, она может зафиксировать в учетной политике только конкретные методы ведения учета.