4.4. Учет амортизации основных средств

Амортизация основных средств – это величина складывается из морального и физического старения.

Физическое старение связано с ухудшением свойств основных средств из-за поломок, срабатывания деталей, отказов и т.п.

Моральное старение связано с невозможностью на старом (по году выпуска) оборудовании обеспечить изготовление качественно новых изделий и деталей.

Физический и моральный износ (старение) основных средств в бухгалтерском учете отражается с помощью амортизационных отчислений. Амортизационные отчисления – это ежемесячные суммы, накапливаемые для последующей замены основных средств.

Амортизационные отчисления не начисляются:

• по объектам ОС, полученным по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации;

• приобретенным изданиям (книги, брошюры и т.п.);

• объектам лесного хозяйства, дорожного хозяйства;

• специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.;

• экспонатам животного мира в зоопарках и других аналогичных учреждениях;

• в случаях нахождения объектов на реконструкции и модернизации по решению руководителя;

• по ОС, переведенным по решению руководителя организации на консервацию на срок более 3 месяцев.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

Начисление амортизации основных средств производится с учетом следующих факторов – амортизируемой стоимости, срока полезного использования каждого вида основных средств и способа начисления амортизации, уровня существенности по инвентарным объектам.

Срок полезного использования объектов основных средств в бухгалтерском учете определяется при их постановке на учет на основании технических условий их эксплуатации и решений государственных органов (нормативный срок службы основных средств).

Согласно п. 20 ПБУ 6/01 в случае отсутствия данных оснований срок устанавливается организацией исходя из:

– срока ожидаемого использования объекта с учетом производительности и мощности применения;

– ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации;

– нормативно-правовых и других ограничений срока использования объекта (например, использование объекта по договору аренды).

Организация может применять один из следующих способов начисления амортизации для бухгалтерского учета по однородным видам объектов основных средств в течение срока их использования.

1. Линейный способ, который состоит в равномерном начислении амортизации в течении срока полезного использования объекта. При этом способе амортизация начисляется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной от срока полезного использования этого объекта.

ПС А – годовая сумма амортизационных отчислений;

А = -------- ПС – первоначальная стоимость объекта ОС;

Т Т – срок полезного использования.

2.Способ уменьшающегося остатка, при котором начисление амортизации производится исходя из остаточной стоимости объекта основных средств, принимаемой на начало каждого отчетного года, и нормы амортизации, исчисленной при постановке на учет объекта основных средств исходя из срока его полезного использования и коэффициента ускорения.

ОС А – годовая сумма амортизационных отчислений;

А = -------- ОС – остаточная стоимость объекта ОС на начало текущего года Т (первоначальная стоимость минус сумма начисленных амортиза- ционных отчислений;

Т – срок полезного использования.

Этот способ используется в лизинговых компаниях чаще всего.

Пример. Допустим, первоначальная стоимость объекта – 100000 руб. Полезный срок службы – 5 лет. Следовательно, ежегодно должна амортизироваться 1/5 часть стоимости объекта (при постановке его на учет принимаем за 100 %.). 1/5 часть от 100 % составляет 20 % - годовая норма амортизации.

Расчет амортизации проводится следующим образом:

– в первый год: 100 000 руб. · 20 % : 100 %= 20 000 руб.

(остаточная стоимость на конец года – 80 000 руб.);

– во второй год: 80 000 руб. · 20 % : 100 %= 16 000 руб.

(остаточная стоимость на конец года – 64 000 руб.) и т.д.

Применение этого способа не позволяет начислить полную амортизацию стоимости объекта основных средств в установленный срок.

3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, при котором начисление амортизации и годового соотношения, где в числителе – число лет, оставшихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта.

Пример. Допустим, первоначальная стоимость объекта – 100 000 руб. Полезный срок службы – 5 лет.

Сумма чисел лет срока полезного использования, необходимая для расчета амортизации при этом способе, определяется как 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.

Сумма амортизации, подлежащая списанию в отчетном году, определяется:

– в первый год: 5/15 · 100 000 руб. = 33 000 руб.;

– во второй год: 4/15 · 100 000 руб. = 27 000 руб. и т.д.

Указанные способы применяются для расчета годовой суммы амортизации, при определении которой, ее 1/12 часть ежемесячно отражается по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».