2.5. Учет операций по валютному счету

Бухгалтерский учет валютных операций регулируется ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» утвержден Приказом от 25.12.2007 г. N 147н.

Российские организации (резиденты), а также юридические лица с иностранными инвестициями (как резиденты, так и нерезиденты), осуществляющие деятельность на территории РФ, бухгалтерский учет всех валютных операций независимо от используемых валют ведут в рублях.

Операции в иностранной валюте подразделяют на текущие и связанные с движением капитала.

К текущим валютным операциям относят:

• переводы в РФ и из нее для расчетов по экспорту и импорту товаров;

• получение и предоставление финансовых кредитов на срок не более 180 дней;

• переводы в РФ и из нее доходов по вкладам, инвестициям, кредитам и прочим операциям, связанным с движением капитала;

• переводы неторгового характера в РФ и из нее.

Валютными операциями, связанными с движением капитала, являются:

• прямые инвестиции, т.е. вложения в уставный капитал организаций;

• портфельные инвестиции, т.е. приобретение ценных бумаг;

• предоставление и получение финансовых кредитов на срок более 180 дней;

• предоставление и получение отсрочки платежа на срок более 180 дней по экспорту и импорту товаров.

Текущие валютные операции осуществляются резидентами без ограничений. Нерезиденты открывают рублевые счета для обслуживания экспортно-импортных операций, для содержания в РФ их представительств, а также для инвестиционной деятельности.

Валютные операции, связанные с движением капитала, осуществляются в порядке, установленном Банком России.

Обо всех совершенных операциях банк сообщает организации в выписке в двух валютах: в иностранной валюте и рублевом эквиваленте. Рублевый эквивалент – это сумма иностранной валюты, пересчитанная в рубли по курсу Банка России на день совершения операции.

Открытие валютного счета предполагает открытие трех счетов для учета операций с иностранной валютой. Банк открывает:

• Текущий валютный счет — для учета средств, остающихся в распоряжении организации после обязательной продажи эк­спортной выручки, и средств, не подлежащих обязательной продаже (если есть обязательная продажа валюты);

• Транзитный валютный счет — для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте, в том числе и не подлежащих обязательной продаже;

• Специальный транзитный валютный счет — для учета валю­ты, купленной на внутреннем валютном рынке.

Об открытии валютного счета организация обязана в соответ­ствии со ст. 118 НК РФ в течение 10 дней сообщить в налоговую инспекцию. Штраф в случае неисполнения данного требования -5000 руб. Открытие счета за пределами России возможно только с разрешения ЦБ РФ.

Учет валютных операций ведется на счете 52 «Валютные сче­та». Предприятие может вести следующие субсчета первого и второго порядка:

52-1 «Валютные счета внутри страны»:

52-1-1 «Текущий валютный счет»;

52-1-2 «Транзитный валютный счет»;

52-1-3 «Специальный транзитный валютный счет».

52-2 «Валютные счета за рубежом».

Поступление иностранной валюты может осуществляться следующими способами:

• покупка иностранной валюты для оплаты импортируемых материальных ценностей;

• покупка для осуществления операций, не связанных с опла­той импортных контрактов;

• поступления от покупателей;

• поступление дивидендов по вкладам и инвестициям;

• поступление валютных долгосрочных (краткосрочных) кре­дитов и займов и др.

Примеры бухгалтерских проводок

№ п/п	Содержание операций	Корреспонденция счетов
		Дебет		Кредит
Покупка валюты для оплаты импортируемых материальных ценностей
1	Перечисление средств для покупки валюты	57		51
2	Перечисление денежных средств на депозитный счет в банке	55-3		51
3	Приобретенная банком валюта зачислена на специальный транзитный валютный счет	52-1-3		57
4	Отражено комиссионное вознаграждение, удержанное банком за проведение операции по покупке валюты для оплаты импортируемых ценностей и отнесено на увеличение их стоимости	08,10, 41 и т.д.		51, 57 52-1-1, 52-1-3
5	Отражение разницы между курсом покупки валюты и официальным курсом Банка России	08,10, 41 и т.д.		57
6	Отражение разницы между курсом покупки валюты и официальным курсом Банка России	57		91-1
Покупка валюты для осуществления операций, не связанных с оплатой импортных контрактов
1	Перечисление средств на покупку валюты	57	51
2	Зачисление приобретенной банком валюты на специальный транзитный валютный счет	52-1-3	57
3	Удержание банком вознаграждения за покупку валюты	91-2	51
4	Отражение разницы между курсом покупки валюты и официальным курсом	91-2	57

Приобретенную валюту предприятие может использовать:

• на продажу;

• на оплату контрактов с иностранными партнерами;

• для оплаты командировочных расходов работников, выезжающих за границу;

• на погашение кредитов (займов), полученных в иностранной валют и др. цели.

Примеры бухгалтерских проводок

№ п/п	Содержание операций	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Перечисление валютных средств поставщику в оплату импортируемых материальных ценностей	60,76	52-1-3
2	Поступление наличной валюты в кассу для оплаты командировочных расходов	50	52-1-3
3	Возврат краткосрочного (долгосрочного) займа или кредита, полученного в иностранной валюте	66,67	52-1-1, 52-1-3
4	Перечислены дивиденды акционерам с: Валютных счетов внутри страны Валютных счетов за рубежом	75 75	52-1-1, 52-1-3 52-2-1, 52-2-3
5	Валютные средства направлены на продажу	57	52-1-1, 52-1-2, 52-1-3