17.9. Состав затрат на обслуживание и управление производством, их учет и распределение

К затратам на обслуживание и управление производством относят расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Объединение этих расходов под одним общим понятием «расходы на обслуживание и управление производством» связано с тем, что все они имеют несколько общих характеристик:

– представляют комплексный характер, а в составе расходов присутствуют все экономические элементы затрат;

– при выпуске нескольких изделий эти затраты не могут быть отнесены прямо на выпускаемые изделия, а распределяются между готовой продукцией, выполненной работой и оказанными услугами, незавершенным производством, между готовой продукцией, работами и услугами косвенным путем. Поэтому достоверность калькуляции в какой-то мере зависит от принятого способа распределения затрат;

– по единой схеме ведется учет по каждому виду затрат: по статьям в соответствии с номенклатурой ведется учет по каждому виду затрат; счета, на которых проводится их учет, остатков по окончании месяца не имеют;

– единой остается и методика контроля затрат. По каждому виду затрат составляется смета расходов по статьям, что позволяет фактические затраты по статьям расходов сопоставлять со сметными показателями.

Большая часть общепроизводственных расходов с точки зрения экономического содержания представляет собой затраты, связанные с содержанием средств труда, участвующих в процессе производства продукции, и по этому признаку относятся к основным (технологическим) расходам, а другая часть этих расходов и общехозяйственные (накладные) расходы представляют собой затраты по обслуживанию и управлению производством и поэтому подлежат отнесению к накладным (нетехнологическим) затратам.

Общепроизводственные затраты с определенной долей условности можно отнести к условно-переменным. И в самом деле, они объединяют затраты энергоресурсов, потребных для приведения в движение производственного оборудования, расходы на текущий уход за оборудованием, станками и рабочими местами (стоимость обтирочных и смазочных материалов, оплата труда электриков, наладчиков, слесарей-ремонтников и других рабочих, расходов на перемещение сырья, материалов и продукции между подразделениями предприятия и др. Размеры этих затрат зависят от объемов производства и величины их перемещения по территории предприятия между его цехами, от чего зависят проценты (суммы) накладных расходов.

Некоторые затраты, включаемые в состав общепроизводственных расходов были приведены выше. К ним можно добавить амортизационные отчисления от производственного оборудования, машин, механизмов, транспортных средств и их ремонт, инструментов и приспособлений общего пользования. По этому составу экономических элементов можно судить о роли указанных расходов в формировании себестоимости и их значении.

Рост технической оснащенности предприятий сложными машинами и оборудованием сопровождается расширением объема работ по наладке и контролю за бесперебойным их функционированием, что требует увеличение затрат и повышения их удельного веса в себестоимости выпускаемой продукции. Поэтому на крупных предприятиях иногда из состава общепроизводственных расходов выделяют затраты на содержание и эксплуатацию оборудования, машин и механизмов и учитывают их на самостоятельном синтетическом счете «Расход по содержанию и эксплуатации оборудования, машин и механизмов» или на счете «Общехозяйственных расходов», к которому предусматривают отдельный субсчет такого же наименования. В таких случаях эти затраты учитываются по каждому цеху, производству, а внутри них – по статьям учета. Наиболее распространена следующая номенклатура статей учета:

– оплата труда работников, занятых управлением или обслуживанием оборудования, машин, механизмов, транспортных средств;

– внутризаводское перемещение материалов и грузов;

– амортизация производственного оборудования, машин, механизмов и транспортных средств;

– прочие расходы.

Общехозяйственные расходы цехов: основного и вспомогательного производства учитывают на дебете счета 25 «Общепроизводственных расходов» в корреспонденции с кредитом счетов 10,02,70,69, «Материалов», «Амортизация основных средств», «Расчетов с персоналом по оплате труда», «Расчетов по социальному страхованию», «Кассы», «Расчетного счета» и др. В небольших цехах вспомогательных производств (инструментальный, ремонтный) многие предприятия учитывают общепроизводственные (цеховые) расходы непосредственно на счете 23 «Вспомогательных производств».

По окончании месяца на суммы фактических затрат составляют такую бухгалтерскую проводку: Дебет 20 Кредит 25,23.

Часть непроизводственных затрат и потерь отражаются в составе фактических затрат общепроизводственных расходов. Некоторые вопросы правильного учета этих потерь будет освещены ниже.

По данным первичных документов и кодов производственных затрат учитываются и группируются фактические затраты. По журнально-ордерной форме счетоводства затраты учитывают по вспомогательной ведомости № 12 по цехам и отделам, статьям расходов. При использовании машиноориентированных форм бухгалтерского учета таким регистром может выступать машинограмма с подобным содержанием учетных данных.

К общехозяйственным расходам относят затраты на общее обслуживание и организацию производства и управления предприятием в целом. Учет таких расходов ведется на синтетическом счете 26 «Общехозяйственных расходов» по статьям.

ПБУ 10/99 говорит о признании «управленческих расходов», в самом тексте пояснений к счету 26 «Общехозяйственные расходы» Инструкции по применению нового Плана счетов говорится:

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. На этом счете могут быть отражены следующие расходы: административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы».

В соответствии с типовой номенклатурой можно выделить следующие статьи общехозяйственных (общезаводских) расходов на промышленном предприятии по разделам: