17.10. Учет непроизводительных расходов и потерь

Важнейшей задачей в организации бухгалтерского учета является своевременное выявление издержек производства, установления непроизводительных расходов и потерь материальных средств, понесенных от брака, простоев, недостач и порчи материалов, полуфабрикатов и готовой продукции. Учетная документация позволяет также установить причины, повлекшие нанесение материального ущерба, и ответственных лиц за нерациональное использование и расходование средств предприятия. Непроизводительные расходы и потери материальных средств находят отражение в себестоимости выпускаемой продукции на разных калькуляционных статьях расходов и потерь. Потери от простоев оборудования от внешних причин (от недопоставленных материалов, сырья, полуфабрикатов, энергоресурсов и других причин) учитываются в составе общехозяйственных расходов, а потери от простоев оборудования, по вине цехов, участников и других структурных подразделений, - относятся на общепроизводственные расходы. Потери от брака продукции в производстве учитываются на отдельном счете 28 «Брак в производстве» и выделены в самостоятельную статью калькуляции себестоимости выпускаемой продукции.

Браком в производстве принято считать изготовленную продукцию (изделия), полуфабрикаты, узлы, детали, различные конструкции, виды работ и услуг, которые не соответствуют своему назначению и качеству, установленным стандартам, техническим условиям. И не могут применяться по своему прямому назначению, или могут быть использованы только лишь после дополнительных финансовых затрат на устранение отклонений. По экономическим элементам брак в производстве продукции, работ и услуг является непроизводительным расходом материальных, финансовых и трудовых ресурсов, поэтому на большинстве промышленных предприятий он не планируется. Но в ряде производств (трубном, литейном, кирпичном, стекольном) брак не может быть полностью предотвращен и планируется в технически неизбежных пределах.

Брак продукции, по характеру выявленных дефектов, подразделяют на исправимый и неисправимый (окончательный). К исправимому браку продукции относят детали, узлы, конструкции и работы, которые могут удовлетворять требованиям стандартов и техническим условиям после устранения обнаруженных дефектов, если такое устранение дефектов технически возможно и экономически целесообразно. Если устранить дефекты технически нельзя или расходы по устранению брака будут превышать потери от бракованной продукции, то эти детали, узлы и конструкции относят к окончательному браку и списывают в металлолом.

Производственный брак подразделяется на внутренний и внешний. Внутренним считают брак, обнаруженный в организации до отправки продукции покупателю. Внешним – брак, обнаруженный после отпуска продукции покупателю.

Выявленный во всех случаях производственный брак должен быть немедленно документально зафиксирован. Наиболее распространенным документом для фиксации брака является акт (извещение) о браке, в котором линейные работники цехов и службы технического контроля указывают наименование забракованной детали, узлов, коды вида и причины брака. В акте о браке устанавливаются специальные графы для калькуляции брака по статьям прямых затрат на продукцию.

На промышленных предприятиях разрабатывают инструкции о порядке оформления, учета и списания обнаруженного брака. В инструкциях в зависимости от отраслевых особенностей, организации и технологии производства устанавливаются номенклатура видов, причин брака и ответственных за это служб и лиц. Отнесение брака к определенному номенклатурному виду обуславливается характером нарушений, которые приводят к браку и невозможности использования детали, изделия, узла (не выдержана конфигурация, не соответствует стандарту или техническим условиям и др.). Причины производственного брака объясняются допущенными нарушениями производственной и технологической дисциплины (нарушение режимов резания, наладки станков, неисправностями или несоответствие оборудования и инструмента), недостаточной квалификацией рабочего, наладчика, дефектами сырья, материалов, полуфабрикатов и т.п.

Оценка производственных потерь от брака. В типовой номенклатуре калькуляционных статей производственных расходов предусмотрена статья «Потери от брака», на которую относят: себестоимость окончательно забракованной продукции, работы, услуги за вычетом удержаний и возмещений; расходы по устранению дефектов исправимого брака, повреждений ранее выполненных работ; стоимость материалов, полуфабрикатов и деталей, испорченных при первоначальной настройке оборудования сверх установленных норм; расходы, превышающие установленные нормы на гарантийный ремонт выпущенной продукции. Все учтенные операции по браку подлежат учету на синтетическом калькуляционном счете 28 «Брак в производстве». Аналитический учет на счете 28 ведут по отдельным цехам и участкам, видам продукции, статьям расходов и виновникам брака (при журнально-ордерной форме учета в ведомости № 14, при машиноориентированных формах учета, в специальной машинограмме подобного содержания).

Себестоимость производственного окончательного брака складывается (получается) из фактических затрат на материалы, оплату труда по статьям расходов, установленным для калькулирования производственной себестоимости готовой продукции, работ и услуг, кроме затрат по статьям «Расходы на подготовку и освоение производства», «Общехозяйственные расходы», «Потери от брака» и «Прочие производственные расходы». На промышленных предприятиях с большой номенклатурой деталей и полуфабрикатов производственный брак обычно оценивают по плановой или нормативной себестоимости. Установленные таким способом производственные затраты уменьшают на суммы, удерживаемые из оплаты труда конкретных виновников (в соответствии с законодательством о труде), и стоимость возможного использования оставшихся материалов в виде отходов или металлолома. Потери от брака поставщиков также уменьшаются на возмещенную ими сумму ущерба или сумму удовлетворенного иска за поставки некачественной продукции – поставщиком.

На весь внутрипроизводственный окончательный брак продукции составляется ведомость (машинограмма). Брак включают в затраты основного производства и делают бухгалтерскую проводку: Дебет 28 Кредит 20,23.

Учет производственных потерь от простоев. Трудовой кодекс определяет простой как временную приостановку работы по причинам экономического, технологического или организационного характера (ст. 72.2). В статье 157 ТК РФ названы три вида простоя: по вине работодателя, по вине работника и по причинам, не зависящим ни от работника, ни от работодателя.

Если приостановка работы произошла по вине работодателя, время простоя оплачивается в размере не менее 2/3 среднего заработка (ст. 157 ТК РФ).

Как учитываются данные выплаты? Есть два варианта: либо в составе расходов на оплату труда, либо в составе прочих расходов на основании ст. 265 НК РФ.

Выплаты за время простоя облагаются ЕСН в общественном порядке.

Согласно подп. 3 и 4 п.2 ст. 265 Налогового кодекса РФ налогооблагаемая прибыль может быть уменьшена на суммы:

- потерь от простоев по внутрипроизводственным причинам;

- не компенсируемых виновниками потерь от простоев по внешним причинам.

Потери от таких простоев учитываются в составе прочих расходов (Д-т 91-2).

В бухгалтерском учете затраты на простой по вине работодателя обычно отражаются по дебету счетов учета затрат 20, 23, 25, 29 и 44.

Учет производственных потерь от порчи и недостач материальных средств. Недостачи и потери от порчи материальных средств, включая незавершенное производство и готовую продукцию, по вине материально ответственных и должностных лиц в соответствии с действующим законодательством подлежат возмещению в размере материального ущерба, установленного администрацией предприятия или судом. Суммы установленных производственных потерь относят с кредита счетов 10,20,23,43,41, «Материалов», «Основного производства», «Вспомогательных производств», «Готовой продукции» и других счетов в дебет счета 94 «Недостач и потерь» от пришедших в негодность ценностей. Если виновники, приведшие в негодность ценности, не установлены, то руководство предприятия имеет право списать эти потери на себестоимость выпускаемой продукции, работ и услуг.

При выявлении излишков стоимости, недостач и потерь их относят на снижение непроизводительных расходов соответственно в кредит счетов 25,26 «Общепроизводственных и общехозяйственных расходов», когда недостачи и потери непосредственно связаны с выпуском определенных видов продукции прямым путем. В других случаях суммы потерь и недостач распределяют между видами продукции в составе общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Затраты на гарантийные ремонты и обслуживание выпущенной предприятием продукции, на которую установлен гарантийный срок службы, включают в состав статьи «Прочие производственные расходы». К планируемым расходам они не относятся.

Важно и то, какому уровню руководства цеха, предприятия предоставлено право, разрешать списание непроизводительных производственных расходов и потерь. Суммы недостач и испорченных материальных ценностей (сырья, материалов, полуфабрикатов и готовой продукции), выявленные при проверках и инвентаризации, в пределах норм естественной убыли списываются по распоряжению руководителя производства, а суммы сверх этих норм, когда виновники недостач и порч не установлены – по решению руководителя предприятия или его заместителя ведающего этим производством (на сч. 91).