Н алоговый учет

Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

6.5. Инвентаризация и переоценка материально-производственных запасов

В соответствии со ст. 12 Закона о бухгалтерском учете и п.п. 26, 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, все юридические лица обязаны в ряде случаев проводить полную инвентаризацию имущества и финансовых обязательств. В частности, такая инвентаризация должна проводиться ежегодно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности в период с 1 октября по 31 декабря (инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов – один раз в пять лет).

Подробные правила проведения инвентаризации и примерные формы первичных документов, сопровождающих инвентаризацию, приведены в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49.

Инвентаризация материалов заключается в выявлении фактического наличия материалов и сопоставлении фактического наличия с соответствующими данными бухгалтерского учета – п. 1.4. Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

№	Хозяйственная операция	Дебет	Кредит
1	Выявлены неучтенные материалы	10	91-1
2	Выявлена и отражена в учете недостача материалов	94	10
3	Отнесена недостача на виновное лицо	73-2	94
4	Окончательно сформирована сумма долга (цена возможной продажи, превышающая учетную цену) виновного лица по данной недостаче материалов	73-2	98-4
5	Отнесена недостача на убытки при отсутствии виновного лица	91-2	94

На действующих предприятиях инвентаризация проводится не менее одного раза в год перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, а также в следующих случаях:

– при смене материально-ответственных лиц (в день приема-передачи документов и материалов);

– при установлении фактов хищений, злоупотреблений и порчи материальных запасов;

– после пожаров, стихийных бедствий (наводнений, землетрясений) или других чрезвычайных ситуаций, вызванных различными экстремальными условиями;

– в случаях, предусмотренных законодательством РФ или нормативными актами Министерства финансов России.

Кроме того, с целью контроля за сохранностью материальных запасов, условиями их хранения и состоянием складского учета в периоды между инвентаризациями целесообразно проводить систематические внеочередные проверки и выборочные инвентаризации запасов. Количество внеочередных инвентаризаций в отчетном году устанавливается приказом руководителя организации.

Инвентаризация проводится при обязательном участии материально-ответственных лиц. В карточках складского учета к началу инвентаризации, должны быть отражены все операции по движению материальных запасов; выведены остатки на день инвентаризации; первичные документы по движению материальных запасов сданы в бухгалтерию предприятия. Материально-ответственные лица факт сдачи всех первичных документов в бухгалтерию и отсутствие неоприходованных или несписанных материалов подтверждают письменно.

Комиссия при проведении инвентаризации в присутствии материально-ответственных лиц проводит тщательный осмотр, подсчет, обмер или взвешивание каждого вида (сорта) материалов и полученные фактические результаты заносит в инвентаризационные ведомости. Запись производится по каждому отдельно взятому наименованию материальных запасов с указанием номенклатурного номера, вида, сорта, группы, артикула, партии в единицах учета, массы или меры.

При проведении инвентаризации производственных запасов, учитываются специфические особенности отдельных видов материалов. Например, инструменты, находящиеся в эксплуатации, инвентаризуются по месту их нахождения и лицам, у которых они находятся на хранении.

Тара заносится в инвентаризационную опись по видам, целевому назначению и качественному состоянию – новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта или замены и т.д. На тару, пришедшую в негодность и не подлежащую ремонту, составляют акт на списание с указанием причин негодности и лиц, ответственных за тару, если по их вине тара пришла в негодность.

Отдельные инвентаризационные описи составляются на материальные запасы, находящиеся еще в пути от поставщика к потребителю, на ответственном хранении на складах других предприятий, подвергшиеся порче, уже ненужные предприятию, неликвидные, а также на поступившие или отпущенные материалы во время проведения инвентаризации. Инвентаризационные описи в конце инвентаризации подписываются всеми членами комиссии и материально ответственными лицами, которые своей подписью подтверждают, что все материалы проверены в их присутствии и претензий к комиссии и материально-ответственным лицам они не имеют.

Для составления сличительных ведомостей используются данные инвентаризационных описей, в которых фактические данные описей сопоставляют с их учетными данными. По выявленным недостачам и излишкам материально-ответственные лица дают соответствующие объяснения. Комиссии дано право устанавливать характер и причины выявленных расхождений, порчи материалов и определять порядок регулирования разностей и возмещения потерь. Все недостачи производственных запасов независимо от причин их возникновения по их фактической себестоимости списывают с кредита счета 10 «Материалов» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи материалов». Руководитель предприятия после выяснения всех обстоятельств возникновения недостач и порч принимает решение о порядке списания всех порч и недостач со счета 94 «Недостачи и порчи материалов».

Принятые в установленном законодательством порядке недостачи материальных запасов в пределах норм естественной убыли списывают с кредита счета 94 «Недостач и порчи материалов» на издержки производства или обращения хозяйственной деятельности или на уменьшение финансирования (фондов) у бюджетных организаций. Если нет норм на естественную убыль, то убыль рассматривается как недостача сверх норм. Нормы естественной убыли используются в случаях выявления недостач.

Недостачи производственных запасов сверх норм естественной убыли, а также потери от порч и похищенной убыли, материалы списываются на счета виновных лиц и оформляются бухгалтерской проводкой: Дебет счета 73-2 Кредит счета 94.

Стоимость недостающих, похищенных или испорченных материалов определяется исходя из рыночных цен, и взыскивается с виновных в этом лиц. В городских или областных органах ценообразования или государственной статистики можно получить сведения о рыночных ценах. Разность между фактической себестоимостью материалов и их стоимостью по рыночным ценам, или наоборот, подлежащая взысканию с виновных материально-ответственных лиц, отражается по кредиту счета 98 «Доходов будущих периодов» и затем оформляется проводкой: