Глава 6. Учет материально-производственных запасов Нормативные документы

Основными нормативными актами, регулирующими порядок ведения бухгалтерского учета материально-производственных запасов (МПЗ), являются:

• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ №34н ст. 29.07.1998г.

• ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» приказ от 09.06.2001 № 44н

Кроме того, необходимо использовать (в части, не противоречащей названным документам) такие положения и инструкции:

• Основные положения по учету материалов на предприятиях и стройках (приложение к письму Минфина СССР от 30.04.1974 г. № 103);

• Основные положения по учету тары на предприятиях, производственных объединениях и организациях, утвержденные Минфином СССР 30.09.1985 № 166;

• Письмо Минфина России от 30.10.1992 № 16-05/4 «О порядке отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе»;

• Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств от 13.06.1995 № 49;

• Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утв. приказом Минфина РФ от 21.12.1998 № 64н;

• Соответствующие главы НК РФ.

6.1. Понятие материально-производственных запасов и их оценка

В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» МПЗ – это часть имущества, используемая в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг для продажи; предназначенная для продажи; используемая для управленческих нужд организации.

Указанные ниже классификации производственных запасов используются для построения синтетического и аналитического учета, а также составления статистического отчета об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно-эксплуатационной деятельности (форма № 1-сн).

Для правильной организации учета МПЗ важное значение имеют их научно-обоснованная классификация, оценка и выбор единицы учета.

Материальные ценности отражают на синтетических счетах по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или по учетным ценам.

Фактическую себестоимость материальных ценностей определяют исходя из затрат на их приобретение, включая уплату процентов за приобретение в кредит, наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, внешнеэкономическим организациям, стоимость услуг товарных бирж, таможенные пошлины, расходы на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций.

Понятно, что фактическую себестоимость можно рассчитать только по истечении месяца, т.е. после получения бухгалтерией всех документов (платежных поручений поставщиков, счетов транспортных организаций за перевозку и др.), подтверждающих формирование слагаемых этой себестоимости.

Приход и расход производственных запасов зачастую происходит ежедневно либо в течение одного дня неоднократно, что требует своевременного документального оформления и отражения в учете. В связи с этим возникает необходимость использовать в текущем учете твердые, заранее установленные цены. Их называют учетными ценами, которыми чаще всего служат:

- покупная стоимость;

- средняя покупная стоимость;

- средняя фактическая себестоимость приобретения;

- плановая себестоимость приобретения и пр.

Классификация МПЗ

			по характеру владения		ценности, принадлежащие организации по праву собственности (а также праву хозяйственного ведения или оперативного управления) и не принадлежащие ей по такому праву
		→		→	ценности, принадлежащим организации, относятся изготовленные, купленные, либо полученные в иной форме ценности, которые находятся на складе и в производстве
					ценности, не принадлежащие организации по праву собственности и другому аналогичному праву, но по условиям договора находящихся у нее, учитываются отдельно по их видам – за балансом
		→	по порядку использования	→	ценности, используемые в производстве – сырье, материалы, полуфабрикаты, топливо и другие аналогичные ценности
Классификация МПЗ					ценности, предназначенные для продажи – готовая продукции и товары
					ценности, используемые как средства труда – в виде ИХП
					ценности, которые после их монтажа будут функционировать в составе основных средств
		→	в зависимости от роли в процессах производства продукции, выполнения работ и оказания услуг	→	сырье и основные материалы
					вспомогательные материалы
					топливо
					запасные части
					тара и тарные материалы
					покупные полуфабрикаты
					возвратные отходы производства
					прочие материалы
		→	по техническим свойствам	→	черные и цветные металлы
					прокат, трубы и др.

Производственные запасы, расходуемые на производство продукции, списываются на счета издержек производства по их фактической оценке, определяемой одним из приведенных ниже методов:

- по фактической себестоимости единицы материалов;

– по средним фактическим ценам закупки материалов;

– по фактическим ценам закупки материалов (ФИФО – метод).

Предприятие обладает возможностью выбора метода оценки производственных запасов материальных средств, и этот метод оно должно зафиксировать в учетной политике своего предприятия и использовать его постоянно из года в год. При наличии серьезных оснований предприятие может изменить установленный ранее метод оценки материальных средств, убедительно изложив причины и последствия перехода на другой метод оценки в пояснительной записке об учетной политике, прилагаемой к годовому отчету (желательно заранее согласовать с вышестоящими инстанциями).

Оценка закупленных материалов определяет изменение величины издержек производства, и, следовательно, уровня балансовой прибыли. Поэтому, избрав один раз метод оценки производственных запасов, на предприятии должны ему неизменно постоянно следовать. Изменить метод оценки можно, но для этого должны быть существенные причины, понятные не только работникам предприятия, но и налоговым органам. Принятый метод оценки используется и для оценки материальных запасов на предприятии и в бухгалтерском балансе.

Метод оценки материальных запасов по средним фактическим ценам закупки состоит в определении средней взвешенной цены, когда общая стоимость одноименных материалов (поступление + остаток) делится на число единиц этого материала.

Метод оценки материальных запасов по фактическим ценам приобретения предполагает, что они списываются в порядке поступления на предприятие, а стоимость израсходованных материалов равна стоимости поступившей по принципу: «первая партия на приход – первая в расход». Этот метод можно использовать и тогда, когда фактическое расходование со склада производственных запасов не соответствует названному принципу.

Метод оценки производственных запасов по текущим ценам исходит из принципа «последняя партия на приход – первая партия в расход», при этом материалы, выданные со склада, оцениваются по стоимости последнего приобретения, когда их фактическое движение на складе может быть другим.

Оценка производственных запасов по методам ФИФО и ЛИФО, используется в международной практике бухгалтерского учета.

ФИФО – это такой метод, при котором оценка производственных запасов проводится по их первоначальной стоимости, при этом используется правило: «Первая партия материалов на приход – первая в расход», то есть расход материалов в производстве оценивается по стоимости их приобретения в определенной последовательности: независимо от того, из каких закупок материалы отпущены в производство, сначала списывают материалы по себестоимости первой закупной партии, затем списывают материалы по себестоимости второй партии, и так далее в порядке очередности приобретения, пока не будет получен общий расход материалов за планируемый месяц до истечения общего количества израсходованного материала.

Пример. Оценка материалов по методам ФИФО

№	Показатели	Кол-во, ед-ц, кг	Цена за ед-цу, руб.	Сумма, руб.
1	Остаток материалов на начало месяца	30	15	450
2	Поступили материалы в течение месяца: первая партия вторая партия третья партия	40 20 80	18 20 25	720 400 2000
	Итого приход за месяц	140	-	3120
3	Расход материалов за месяц (150 кг) списание по методу ФИФО	30 40 20 60	15 18 20 25	450 720 400 1500
	Итого расход за месяц	150	-	3070
4	Остаток материалов на конец месяца а) по методу ФИФО	20	25	500