Уменьшение уставного капитала

В течение своей деятельности ООО может, а в отдельных случаях – обязано, произвести операции по уменьшению размера уставного капитала. Они обязательны при неполной оплате участниками взносов в уставный капитал в течение года с момента государственной регистрациию, превышении размера уставного капитала над величиной чистых активов ООО по итогам его работы во втором и каждом последующем финансовом году после государственной регистрации.

При этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Дебет 80-3 Кредит 81 – на сумму уменьшения номинальной стоимости доли каждого участника.

В случае превышения минимального размера уставного капитала ООО над величиной его чистых активов ООО должно быть ликвидировано.

Наряду с операциями по уменьшению и увеличению размера уставного капитала ООО может осуществлять операции по изменению состава долей участников в уставном капитале. Данная операция может производится в случаях:

– продажи или уступки участником своей доли другому участнику или третьему лицу, в том числе при продаже доли с публичных торгов;

– выхода участника из ООО;

– выкупа самим обществом доли у участника в случаях, предусмотренных Законом и уставом ООО, в том числе участников, исключенных из ООО из-за невнесения в полном размере своей доли.

В случае выкупа обществом у участника его доли делаются следующие бухгалтерские записи:

№	Содержание операций	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Отражена покупка обществом доли участника	56	50 (51)
2	Отражено изменение уставного капитала в результате изъятия обществом доли участника	80-3	80-4

Выкупленная доля в течение одного года с момента ее выкупа обществом должна быть:

№ п/п	Содержание операций	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1. Продана другим участникам или третьим лицам.
1	Отражена покупка доли другим участником	50 (51)	56
2	Отражено изменение уставного капитала в результате покупки доли участником	80-4	80-3
2. Распределена между др. участниками пропорционально их долямв уставном капитале
1	Списана стоимость купленной доли	84		56
2	Отражено изменение уставного капитала в результате распределения доли	80-4		80-3

13.3. Учет расчетов с учредителями

Отношения между предприятием и его учредителями определяются уставом предприятия и учредительным договором. Для учета расчетов с учредителями используют активно-пассивный счет 75, на котором отражаются операции по взносам в уставный капитал, создаваемого предприятия. После регистрации предприятия отражают вклад каждого из учредителей Дебет счета 75-1 Кредит счета 80.

№ п/п	Содержание операций	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Уменьшается задолженность учредителей по вкладу по мере взносов:
	денежными средствами	50,51	75-1
	основными средствами	01	75-1
	нематериальными активами	04	75-1
	товарно-материальными ценностями	10,41,43	75-1
2	Начислены дивиденды	84	75-2
3	Произведена выплата дивидендов	75-2	50,51
4	Произведено доначисление в фонд выплат дивидендов учредителям по привилегированным акциям	82	75-2
5	Передача вклада участникам	80	75-2
6	Передача вклада участникам: - денежными средствами - в виде имущества	75-2 75-2	50,51,52 90-1,91-1

Аналитический учет расчетов с учредителями ведут раздельно по каждому учредителю.

Дивидендом считается любой доход, полученный акционером или участником от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), прочие принадлежности акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации (п. 1 ст. 43 НК РФ).

С 01.07.2004 г. платить дивиденды можно только из чистой прибыли после налогообложения. Это установлено Федеральным законом «О внесении изменения в статью 42 Федерального закона "Об акционерных обществах" от 06.04.04 № 17-ФЗ. Согласно закону чистая прибыль определяется по данным бухгалтерской отчетности АО. Дивиденды по привилегированным акциям определенных типов могут выплачиваться и за счет ранее сформированных для этих целей специальных фондов АО.

Налоговое законодательство относит к дивидендам не только доходы по акциям, но и, например, доходы от долевого участия в обществах с ограниченной ответственностью.

№ п/п	Содержание операций	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1. Распределяется чистая прибыль ООО
1	Отражено распределение прибыли на выплату доходов участникам	84	75-2
2	Отражено налогообложение доходов участников	75-2	68
3	Отражено погашение задолженности участникам по выплате им доходов (за минусом удержанного налога)	75-2	50 (51)
2. Распределяется имущество ООО между участниками пропорционально их долям в уставном капитале
1	Отражен возврат вкладов участников в уставный капитал;	80-3	75-2
2	Перечислены денежные средства или передано имущество в погашение задолженности участникам по их вкладам в уставный капитал	75-2	50,51, 90-1,91-1

Пример. При наличии у налогового агента доходов в виде дивидендов от долевого участия в других организациях. Уставный фонд компании «А» состоит из 1000 акций, из которых российской организации принадлежит 700 акций, иностранной организации – 50 акций, физическому лицу – резиденту РФ – 200 акций, физическому лицу – нерезиденту РФ – 50 акций. Общим собранием акционеров принято решение выплатить дивиденды в размере – 1 рубль на 1 акцию. Кроме того, компанией «А» получены от компании «Б» дивиденды от долевого участия в размере 100 руб. Общая сумма дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом среди акционеров, составила 1000 руб. (1 руб. * 1000 акций).

Сумма дивидендов, подлежащая распределению среди акционеров, не являющихся налоговыми резидентами РФ: иностранной организации – 50 руб. (1 руб. * 50 акций). Сумма налога, удерживаемая налоговым агентом по ставке 15 % (если договором или соглашением об избежание двойного налогообложения с соответствующим государством не предусмотрено иное), составит 8 руб. (50 руб. * 15 %). Физические лица должны платить 9 % НДФЛ с полученных дивидендов.

Имущество ООО, оставшееся после его ликвидации, распределяется в следующей очередности:

Общество с ограниченной ответственностью может быть реорганизовано путем его слияния, присоединения, разделения и преобразования. Ликвидация осуществляется ликвидационной комиссией, которая назначается по согласованию с органом, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц.