Бухгалтерский учет процесса продаж продукции:

при методе начисления

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Д-т	К-т
1	На расчетный счет зачислена выручка от покупателей	51	62
2	Отражена продажа продукции	62	90-1
3	Списана себестоимость проданной продукции	90-2	43
4	Начислен НДС	90-3	68
5	Отражен финансовый результат от продажи продукции	90-9,99	99,90-9

Проблемы учета товарообменных операций и взаимозачетов

Правовое регулирование взаимозачетов и товарообменных операций. При осуществлении предпринимательской деятельности в условиях дефицита денежных ресурсов, необходимых для осуществления расчетов за поставленные товары (работы, услуги), многие организации прибегают к различным зачетным и бартерным операциям. Тем более, что действующее законодательство предоставляет им такую возможность.

Заключая соответствующие договоры (соглашения), вступая в деловую переписку, стороны договора нередко используют такие термины, как «взаимозачет» и «бартер». Однако ГК РФ не раскрывает ни одного из указанных понятий, вследствие чего участники таких сделок сталкиваются с проблемой юридической классификации заключенных договоров (соглашений) и отражения в бухгалтерском учете результатов их исполнения.

Бухгалтерское отражение товарообменных (бартерных) операций и зачета, как разновидности «взаимозачета», практически тождественно, тем не менее необходимо четко различать эти понятия.

Отличительные особенности соглашения о взаимозачете. Гражданское законодательство РФ не содержит и не раскрывает понятия «взаимозачет». Несмотря на это, термин очень широко используется хозяйствующими субъектами в процессе осуществления своей деятельности.

Термин «взаимозачет» позаимствован из бюджетного законодательства РФ, в котором он используется при урегулировании отношений между бюджетом и налогоплательщиками, а также между самими бюджетами. Использование этого термина в бюджетном законодательстве не случайно и несет определенную смысловую нагрузку. Так, ГК РФ содержит норму, согласно которой обязательство может быть прекращено по заявлению одной из сторон зачетом встречного однородного требования (статья 410 ГК РФ), что означает недопустимость оспаривания зачета по мотиву несогласия другой стороны. Поскольку бюджетное законодательство аналогичной нормы не содержит, то при регулировании бюджетных правоотношений используется понятие «взаимозачет», предполагающее наличие воли обоих субъектов на взаимное прекращение соответствующих обязанностей.

В хозяйственном обороте соглашение о взаимозачете обычно заключается в случаях, когда его участники намерены погасить свою кредиторскую задолженность за счет дебиторской, не прибегая при этом к помощи денежных расчетов. В зависимости от содержания условий соглашения о взаимозачете оно будет являться соглашением (договором) об отступном, о зачете, о новации, о переводе долга или права (требования), либо содержать их элементы, т.е. быть смешанным договором (статья 421 ГК РФ).

Таким образом, понятие «взаимозачет» в хозяйственном обороте является собирательным. Поэтому при заключении и исполнении соглашения о взаимозачете необходимо уяснить, в чем его цель, каково содержание его конкретных условий, и в каком соотношении они находятся; как следует понимать употребленные в тексте слова, выражения, термины и понятия.

Как мы видим из приведенного анализа, одним из основных отличий договора мены (бартера) от соглашения о взаимозачете является то, что при заключении договора мены (бартера) стороны изначально договариваются о неприменении при его исполнении денежных расчетов, тогда как при заключении соглашения о взаимозачете прекращается уже существующее денежное обязательство.

Важным является то, что бартерные операции и операции по договорам мены— это обмен продукции одного вида на продукцию другого вида. Иначе говоря, при обменных операциях стороны принимают на себя конкретные обязательства (поставка товаров, работ, услуг), т.е. действуют в рамках одного конкретного договора. Взаимозачет, как было рассмотрено ранее, является одним из способов погашения обязательств по заключенным ранее договорам. Стороны в рамках третьего договора о проведении взаимозачета фиксируют погашение этих, ранее возникших, обязательств.

Например, два предприятия заключили два независимых договора купли-продажи на поставку различных товаров. В силу ряда причин, оплата денежными средствами в соответствии с условиями договора оказалась невозможной. По взаимной договоренности стороны заключают третий договор о зачете встречных требований за поставленные товары. Таким образом, этот договор является сделкой по прекращению обязательств, возникших из договоров купли-продажи.

Если заранее предполагалось, что денежные расчеты производиться не будут, а будет осуществляться встречная поставка товаров, то в этом случае операция взаимозачетов подменяет собой договор мены.

Представление договора мены как встречной купли-продажи с последующим зачетом взаимных требований неправомерно по следующим основаниям:

1. Договор купли-продажи предусматривает обязанность продавца передать товар в собственность покупателю и обязанность покупателя уплатить денежную сумму. Договор мены не предусматривает никаких денежных обязательств. Обязательства сторон сделки — товарные.

2. С точки зрения бухгалтерского отражения взаимозачет и договор мены практически тождественны, однако важным для налогоплательщика является то, что порядок налогообложения товарообменных операций и взаимозачетов различен. При взаимозачетах применяется общая система налогообложения. При осуществлении товарообменных операций применяется специальный порядок. В частности, по общему правилу при исчислении НДС и налога на прибыль выручка в целях налогообложения по товарообменным операциям определяется исходя из рыночной цены или средней цены продажи такой продукции.