Договор толлинга

По договору толлинга одна сторона (переработчик) обязуется изготовить из переданного заказчиком сырья продукцию надлежащего качества и количества и передать ее заказчику (давальцу). Последний обязуется оплатить услуги по переработке. При этом материалы остаются в собственности давальца. Правда, ответственность за их сохранность несет переработчик. Кроме того, до момента сдачи и приемки готовой продукции подрядчик отвечает и за нее (ст. 714 ГК РФ).

Учет у заказчика. При передаче сырья нужно оформить накладную на отпуск материалов на сторону по форме № М-15 (утверждена постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997г. № 71а). При этом в графе «Основание» следует сделать запись: «на давальческих условиях по договору № …».

Пример. Основным видом деятельности ООО «Кулинария» является производство и продажи пищевых продуктов. «Кулинария» самостоятельно закупила партию замороженных овощей на сумму 295 000 руб. (в т.ч. НДС – 45 000 руб.). Для расфасовки и упаковки продукции «Кулинария» передала продукты ООО «Упаковщик». Согласованная стоимость услуг «Упаковщика» по обработке данной партии продукции составила 17 700 руб. (в т.ч. НДС – 2700 руб.). Расфасованная и упакованная продукция передана «Кулинарии».

№	Наименование операций	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1.	Перечислена предоплата поставщику за замороженные овощи	295000	60	51
2.	Приняты к учету замороженные овощи (295000-45000)	250000	10-1	60
3.	Учтен НДС по приобретенным продуктам	45000	19	60
4.	Принят к вычету НДС по приобретенным продуктам	45000	68 «Расчеты по НДС»	19
5.	Переданы на фасовку и упаковку овощи	250000	10-7	10-1
6.	Списана стоимость переданных овощей (в момент получения готовой продукции)	250000	20	10-7
7.	Отнесена на затраты стоимость работ по фасовке и упаковке (17700-2700)	15000	20	60
8.	Учтен НДС по услугам подрядчика	2700	19	60
9.	Принят к вычету НДС по услугам подрядчика	2700	68	19
10.	Произведена оплата переработчику	17700	60	51
11.	Принята к учету готовая продукция (250000+15000)	265000	43	20

Учет у подрядчика. Исполнитель оформляет поступление давальческого сырья приходным ордером по форме № М-4. А после окончания работы он обязан представить заказчику отчет о расходовании сырья (п. 1 ст. 713 ГК РФ).

Пример. По договору толлинга ООО «Алмаз» получило от ювелирного завода драгметаллы на сумму 1180000 руб. (в т.ч. НДС – 180000 руб.) и должно изготовить из него ювелирные изделия определенной номенклатуры. Согласованная между сторонами стоимость работ равна 354000 руб. (в т.ч. НДС – 54000 руб.).

Расходы переработчика учитываются на счетах учета затрат на производство. Сюда относятся: стоимость собственных материалов организации-переработчика, заработная плата, ЕСН, амортизация основных средств, общехозяйственные и общепроизводственные расходы. Бухгалтер ООО «Алмаз» сделает следующие записи:

№	Наименование операций	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1.	Отражена стоимость материалов, принятых от заказчика	1000000	003
2.	Отражены затраты по переработке драгметаллов (354000-54000)	300000	20	02,10,60,69,70,76 и др.
3.	Отражена согласованная сторонами стоимость услуг по изготовлению ювелирных изделий	354000	62	90-1
4.	Отражен НДС со стоимости оказанных услуг	54000	90-3	68 «НДС»
5.	Списаны фактические затраты, связанные с изготовлением ювелирных изделий	300000	90-2	20
6.	Отражена фактическая оплата заказчиком стоимости оказанных услуг	354000	51	62
7.	Списана стоимость давальческих материалов при передаче изготовленных ювелирных изделий заказчику	1000000		003