Налогообложение пособий по временной нетрудоспособности

Статья 217 НК РФ освобождает от налога на доходы физических лиц государственные пособия (пособие по безработице, по беременности и родам и т.д.). Однако пособие по временной нетрудоспособности является исключением и облагается этим налогом по ставке 13%.

Обычно пособие по временной нетрудоспособности выплачивают работникам вместе с заработной платой за прошедший месяц. Поэтому налог на доходы физических лиц с пособия начисляют в последний день месяца, за который начислена заработная плата.

А вот ЕСН это пособие не облагается. Кроме того, на сумму пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных работникам в отчетном периоде, организация может уменьшить единый социальный налог, который она должна уплатить в Фонд социального страхования РФ. сделать это ей позволяет ст.243 НК РФ.

Чтобы показать уменьшение задолженности перед ФСС РФ по ЕСН на сумму пособий по временной нетрудоспособности, в бухгалтерском учете делают такую проводку: Д 69 субсчет «Расчет по социальному страхованию» К 70 – начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ.

7.6. Синтетический и аналитический учет оплаты труда

Синтетический учет труда и заработной платы ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», счет пассивный.

Оборот по Кредиту – отражает увеличение задолженности предприятия перед работниками по оплате труда. Оборот по Дебету – отражает уменьшение этой задолженности.

Кредитовое сальдо – показывает остаток задолженности перед работниками по оплате труда на определенную дату.

Синтетический учет осуществляется в журнале-ордере № 10, аналитический в расчетной ведомости.

Основным регистром, используемым для оформления расчетов с рабочими и служащими, является расчетная ведомость. Это регистр аналитического учета, т.к. составляется в разрезе каждого табельного номера, по цехам, категориям работников и по видам оплат и удержаний.

Расчетная ведомость имеет следующие показатели:

1. Начислено по видам оплат – Кредит счета 70.

2. Удержано и зачтено по видам платежей – Дебет счета 70.

3. К выдаче на руки или осталось за предприятием на конец месяца – Кредит счета 70.

Последний показатель расчетной ведомости является основанием для заполнения платежной ведомости для выдачи заработной платы.

Все удержания из заработной платы работников можно производить только в том случае, если они предусмотрены действующим законодательством или по письменным заявлениям самих работников.

Основаниями для удержаний из зарплаты работников (см. таблицу на стр. 100) являются

1. Трудовой Кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ.

2. Законы РФ, Указы Президента РФ, постановления министерств и ведомств.

3. Приказы и распоряжения руководителей организаций.

4. Личные заявления работников.

Порядок расчета алиментов. В соответствии со статьей 80 Семейного кодекса РФ родители обязаны содержать своих несовершеннолетних детей. Если одни из родителей не исполняет эту обязанность добровольно, второй родитель вправе потребовать через суд, чтобы он выплачивал деньги на содержание ребенка. Алименты на содержание несовершеннолетнего ребенка выплачивается до тех пор, пока ему не исполнится 18 лет. Но выплата алиментов может быть прекращена и ранее, если орган опеки или суд признает ребенка младше 18 дееспособным. Имеются в виду случаи, когда ребенок вступил в брак или работает по трудовому договору или занимается предпринимательской деятельностью (в этом случае ребенку должно исполниться 16 лет).

Чаще всего алименты на содержание детей взыскивает суд. На содержание одного ребенка уплачивается 1/4 заработка, на двоих детей – 1/3, на троих и более – 1/2 заработка родителя. Об этом сказано в статье 81 Семейного Кодекса РФ. Бывает, что родитель, обязанный платить алименты, получает нерегулярный заработок. В этом случае суд вправе вынести решение взыскивать с него алименты в определенной сумме ежемесячно.

Вопрос об уплате алиментов на содержание детей родители могут решить самостоятельно, не обращаясь в суд. Для этого они должны заключить специальное соглашение в письменной форме. В нем оговаривается размер алиментов, а также условия и порядок их выплаты.

В соответствии со статьей 109 СК РФ администрация предприятия должна взыскивать алименты из доходов своих сотрудников в том случае, если у нее есть соглашение об уплате алиментов или исполнительный лист.

Поступивший на предприятие исполнительный лист должен обязательно содержать следующие данные:

– наименование суда, или иного органа, выдавшего этот документ;

– номер дела, по которому выдан исполнительный лист;

– фамилии, имена и отчества взыскателя и должника, адреса их проживания, а также дату и место рождения должника и место его работы;

– выписку из решения судебного органа, в которой содержится резолюция по данному делу;

– дату выдачи исполнительного листа и срок предъявления его к исполнению;

– дату вступления в силу судебного акта;

– подпись судьи и гербовую печать.

Алименты удерживаются из заработка сотрудника. Однако следует помнить, что не все суммы, выплаченные работнику, принимаются в расчет. Так, согласно постановлению Правительства РФ от 18 июля 1996 г. № 841 (ред. от 15.08.2008), алименты на содержание несовершеннолетних детей не удерживаются со следующих доходов сотрудника:

– премий, выплачиваемых единовременно;

– выходного пособия при увольнении;

– материальной помощи, оказываемой гражданам, пострадавшим от стихийных бедствий, пожара, хищения имущества, увечья;

– материальной помощи, выплачиваемой в связи с рождением ребенка, регистрацией брака, смертью близких родственников.

Удержания из заработной платы работников

Статус удержаний	Наименование	Примечание
Обязательные (по исполнительным листам)	Алименты	Алименты на содержание несовершеннолетних детей удерживаются с доходов работника как по основному месту работы, так и при работе по совместительству. Перечень доходов, из которых удерживаются алименты на несовершеннолетних детей, утвержден постановлением Правительства РФ от 18 июля 1996 г. № 841.
	Прочие удержания	По исполнительным листам из заработной платы работников могут удерживаться: - суммы в возмещение вреда, причиненного здоровью третьих лиц; - суммы в возмещение имущественного вреда или ущерба, причиненного третьим лицам; - суммы, перечисляемые в возмещение морального вреда; - штрафы за нарушение административного, налогового и уголовного законодательства
По инициативе организации	За материальный ущерб	Если с работником заключен гражданско-правовой договор, то он должен возместить прямой ущерб (расходы на восстановление или приобретение имущества), а также сумму доходов, не полученных организацией в результате порчи или утраты имущества. Если заключен трудовой договор, сотрудник возмещает только прямой действительный ущерб.
	Стоимость форменной одежды	Во многих случаях фирмы выдают униформу своим работникам бесплатно. В такой ситуации - ее стоимость может быть удержана, если сотрудник: - увольняется и не возвращает спецодежду; - потерял или испортил униформу.
	За неотработанные дни оплаченного отпуска	Работник увольняется до истечения рабочего года (11 месяцев работы), в счет которого ему был предоставлен отпуск. В этом случае работодатель может удержать сумму отпускных, которая приходится на неотработанное время (ст. 137 ТК РФ).
	Невозвращенные подотчетные суммы	Работник, получивший подотчетную сумму на командировочные расходы, должен представить авансовый отчет и сдать в кассу неизрасходованный остаток подотчетных сумм. Это необходимо сделать не позднее чем через три рабочих дня после возвращения из командировки. Срок, на который можно выдать наличные деньги под отчет на хозяйственные нужды, законодательно не ограничен.
По заявлениям или обязательствам работников	По договору займа	В договоре займа указывают сумму долга, срок, на который выданы деньги, а также порядок их возврата (целиком или частями, сотрудник вносит деньги в кассу фирмы или у него удерживают из зарплаты и т. д.). Порядок удержания средств из заработной платы работника также определяется договором. Законодательством не предусмотрено ограничений по удержаниям, которые работодатели делают на основании заявлений работников.
	За товары, проданные в кредит	При покупке товаров в кредит в магазине работник заполняет поручение-обязательство в двух экземплярах. Первый экземпляр поручения остается на предприятии торговли, второй пересылается в организацию, где работает работник. Удержание суммы кредита из заработной платы работника осуществляется на основании второго экземпляра поручения-обязательства и только с согласия работника.
	Прочие удержания	На основании письменных заявлений работников делают и другие удержания из заработной платы. Например, на оплату взносов по договору страхования или договору о предоставлении услуг мобильной связи, членские и благотворительные взносы и т. д.