17.3. Система учета полных затрат и система учета переменных затрат («директ-костинг»)

При расчете себестоимости готовой продукции прибегают к калькулированию затрат с включением всех расходов или только их части – переменных затрат (метод «директ-костинг»).

При использовании метода полных затрат в расчете себестоимости продукции участвуют все затраты, включая производственные и расходы периода.

Ограничениями этого метода являются следующие обстоятельства:

– распределение накладных расходов не может быть точным при любом способе распределения. В качестве базы распределения принимают оплату труда производственных работников, прямые материальные затраты, общую сумму прямых затрат, выручку от продажи продукции. По многопрофильной продукции, при распределении накладных расходов часто прибегают к нормативным коэффициентам, рассчитанным для каждого подразделения или функционирующего объекта делением общепроизводственных расходов на выбранный измеритель производственной деятельности;

– если фактический объем готовой продукции будет продан не полностью, то все накладные расходы будут отнесены на себестоимость проданной продукции.

При использовании метода учета полных затрат себестоимость проданной продукции будет больше; при использовании метода учета переменных затрат – меньше, так как в первом случае в формировании себестоимости участвуют все производственные (и переменные, и постоянные) затраты. Выше будет и прибыль, и стоимость запасов готовой продукции.

Метод учета переменных затрат используется при принятии внутренних управленческих решений. Действующие стандарты не разрешают использовать его при составлении внешней отчетности и расчете налогооблагаемой прибыли.

В то же время метод учета переменных затрат (метод маржинального учета себестоимости продукции) имеет ряд достоинств:

– он позволяет установить связь между затратами и объемом производства, что в дальнейшем используется при расчете критического объема продажи;

– внимание управленческого персонала сосредоточивается на маржинальном доходе, маржинальной рентабельности, что позволяет оперативно оценивать изменение рыночной конъюнктуры;

– способствует упрощению нормирования, планирования, учета и контроля затрат.

Метод учета переменных затрат и маржинальный подход к формированию прибыли используются в процессе принятия управленческих решений, связанных с:

– освоением новых рынков;

– определением целесообразности принятия дополнительных заказов;

– поиском вариантов увеличения производственной мощности;

– установлением цен и т.д.

Использование различных методов учета затрат влияет на величину себестоимости продукции и форму отчета о прибылях и убытках.

Финансовый отчет при использовании метода полного включения затрат

Выручка от продажи продукции

Производственные затраты

В том числе:

Основная заработная плата производственных рабочих

Общепроизводственные расходы

Валовая прибыль

Коммерческие расходы

Управленческие расходы

ИТОГО коммерческих и управленческих расходов

Операционная прибыль