Покупка основных средств

Счет 08-4 «Приобретение объектов основных средств» предназначен для обобщения информации о капитальных вложениях в основные средства: затрат по возведению зданий и сооружений, на приобретение оборудования, инструментов, инвентаря. Это активный калькуляционный счет. Дебетовое сальдо отражает сумму фактических затрат по незаконченному строительству и приобретениям, то есть по объектам, не сданным в эксплуатацию. Оборот по дебету показывает сумму фактических затрат по строительству и приобретениям отчетного месяца, а оборот по кредиту – списание фактических затрат, образующих первоначальную стоимость сданных в эксплуатацию объектов, а также затрат, которые не включаются в первоначальную стоимость переданных в эксплуатацию объектов, а возмещаются за счет нераспределенной прибыли и других источников.

Пример. Предприятие приобрело объект недвижимости по стоимости согласно договору купли-продажи 600000 руб., в том числе НДС 91525 руб. Стоимость услуг посреднической организации 12000 руб.. в том числе НДС 1830 руб. Плата за регистрацию права на объект в Едином государственном реестре прав на недвижимость и сделок с ним составила 4175 руб. Организация оплатила стоимость объекта и услуг посреднической организации. Объект принят в эксплуатацию по первоначальной стоимости.

Бухгалтерский учет операций по приобретению объекта основных средств

Содержание операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Д-т	К-т
Стоимость объекта по договору купли-продажи (без НДС)	508475	08-4	60
Сумма НДС, указанная в счете-фактуре поставщика	91525	19-1	60
Стоимость услуг посреднической организации (без НДС)	10170	08-4	76
Сумма НДС, указанная в счете-фактуре посреднической организации	1830	19-1	76
Плата за регистрацию объекта недвижимости	4175	08-4	76
Принятие к учету объекта по первоначальной стоимости (508475+10170+4175)	522820	01	08-4
Оплата задолженности перед контрагентами (600000 + 12000 + 4175)	616175	60	51
Налоговый вычет НДС по приобретенному объекту	93355	68	19-1

Пример. Организация 1 ноября т.г. получила заем на покупку станка – 500 000 руб. За пользование заемными средствами организация в последний день каждого месяца начисляет и уплачивает проценты по ставке 15% годовых.

Станок был приобретен 5 декабря т.г. за 590 000 руб. в т.ч. НДС. Заем возвращен 30 декабря т.г.

№ п/п	Содержание операции	Сумма	Дт	Кт
1	Получен заем на покупку станка	500000	51	66
2	Начислены проценты за пользование займом с 1 по 30 ноября т.г. (500000*15%*30 дней /365 дней)	6164,38	08-4	66
3	Уплачены проценты	6164,38	66	51
4	Оприходован станок	500000	08-4	60
5	Отражен НДС	90000	19	60
6	Оплачен станок с р/с	590000	60	51
7	Принят к учету станок (500000+6164,38)	506164,38	01	08-4
8	Принят к учету НДС по станку	90000	68	19
9	Начислены проценты за пользование займом с 1 по 30 декабря	6164,38	91-2	66
10	Уплачены проценты и погашен займ	506164,38	66	51

Пример. В январе организация приобрела оборудование за 24000 руб. (включая НДС 3661 руб.). В феврале осуществлен монтаж оборудования и ввод его в эксплуатацию. Затраты по монтажу оборудования 12000 руб. (включая НДС 1830 руб.). Оборудование используется для производства продукции, облагаемой НДС, и продукции, освобожденной от налогообложения. Выручка от продажи продукции в феврале 140000 руб., в том числе от продажи облагаемой налогом продукции 60000 руб. (включая НДС 9152 руб.) и от продажи продукции, не облагаемой НДС, 80000 руб.

Доля стоимости продукции, облагаемой НДС, в общем объеме выручки в феврале по условию примера 38,9% [(60000 - 9152): (140000 - 9152) 100].

Сумма НДС по приобретенным основным средствам, соответствующая удельному весу выручки от продажи облагаемой налогом продукции, равна 2136 руб. [(3661 + 1830) 38,9% : 100].

Она подлежит налоговому вычету в феврале. Оставшаяся сумма НДС, уплаченная по приобретенному оборудованию, включается в его первоначальную стоимость – 3355 руб. (3661 + 1830 - 2136).

В учете организации составляются следующие записи:

№ п/п	Период	Содержание операций	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
1	Январь	Отражена стоимость поступившего оборудования без НДС	20339	07	60
2		Начислен НДС	3661	19-1	60
3	Февраль	Передано оборудование в монтаж	20339	08-4	07
4		Отражена сумма затрат по монтажу оборудования (без НДС)	10170	08-4	60
5		Начислен НДС по затратам	1830	19-1	60
6		Списание суммы НДС, подлежащей включению в первоначальную стоимость оборудования	2255	08-4	19-1
7		Оплачена задолженность перед контрагентами	36000	60	51
8		Принимается к вычету НДС по приобретенному оборудованию	2136	68	19-1