4.5. Учет продажи и прочего выбытия основных средств

Выбытие основных средств означает прекращение функционирования того или иного объекта и исключение его из состава действующих основных средств.

Причинами выбытия могут быть:

– физический и моральный износ;

– продажа;

– ликвидация при аварии, стихийном бедствии;

– безвозмездная передача другой организации;

– сдача в долгосрочную аренду;

– недостача, выявленная при инвентаризации и иных случаях.Продажа, безвозмездная передача и сдача в аренду оформляются актом приемки-передачи основных средств (ф № ОС-1). Недостача фиксируется в акте инвентаризации.

При выбытии основных средств вследствие износа, аварий и стихийных бедствий оформляется акт на списание основных средств (ф № ОС-4), в котором указываются следующие реквизиты:

1) наименование и инвентарный номер;

2) первоначальная стоимость и сумма износа;

3) причина ликвидации;

4) расходы по ликвидации (затраты по ликвидации, материалов по разборке, демонтажу);

5) доходы от ликвидации (стоимость полученных от ликвидации материальных ценностей, которые можно использовать в производстве или продать);

6) результат ликвидации.

Для обобщения информации о выбытии основных средств и определения финансового результата используется счет 91 "Прочие доходы и расходы". По дебету указанного счета отражаются остаточная стоимость выбывших объектов и расходы, связанные с их выбытием; по кредиту - суммы выручки от продажи имущества, стоимость материальных ценностей, поступивших в связи со списанием имущества по цене возможного использования (рыночной стоимости).

Финансовый результат от списания основных средств представляет собой разницу между оборотами по дебету и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". Превышение оборота по кредиту (прибыль) списывают по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки". Превышение оборота по дебету составит убыток, и он будет списан обратной бухгалтерской записью: дебет счета 99 "Прибыли и убытки", кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы". Указанный результат, таким образом, входит в состав балансовой прибыли организации и облагается по установленным ставкам.

Примеры бухгалтерских проводок

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
		Д-т	К-т
1	Общими записями в учете оформляется списание сумм начисленной амортизации по выбывшему объекту основных средств списание остаточной стоимости	02 91-2	01 01
	Следующие операции делаются в зависимости от причины списания
2	В случае ликвидации по ветхости при 100 %-ном износе приходуются материалы или запасные части от демонтажа затраты по демонтажу результат от ликвидации (по мере закрытия счета 91) прибыль убыток То же, но по объектам, не полностью амортизированным по ветхости убыток	10 91-2 91-2 99 99	91-1 60, 70, 69 и др. 99 91-3 91-3
3	В процессе продажи начислена задолженность покупателя в сумме продажной стоимости НДС с продажной стоимости прибыль от продажи убыток	62 91-2 91-2 99	91-1 68 99 91-3
4	При недостаче по вине материально ответственного лица остаточная стоимость отнесенные суммы остаточной стоимости в начет материально ответственному лицу	94 73-2	01 94
5	При длительном (по времени) процессе ликвидации объектов основных средств бухгалтерия может использовать отдельный субсчет 01/5 "Выбытие основных средств" Списывается первоначальная стоимость выбывшего объекта Списывается сумма амортизации, начисленная за весь период его эксплуатации Списывается остаточная стоимость выбывшего объекта Расходы по демонтажу Доходы от разборки Списывается результат от выбытия объекта основных средств прибыль убыток	01-5 02-1 91-2 91-2 10 91-3 99	01-1 01-5 01-5 70, 69, 23 91-1 99 91-3