- •Фгоу спо «Челябинский экономический колледж»
- •Челябинск 2009
- •Глава 5. Учет нематериальных активов 70
- •Глава 6. Учет материально-производственных запасов 74
- •Введение
- •Раздел 1. Финансовый учет Глава 1. Основы бухгалтерского учета
- •1.1. Бухгалтерская информация и её значение в управлении
- •Пользователи бухгалтерской информации
- •1.2. Общие правила организации бухгалтерского учета
- •О создании экспертной комиссии
- •Акт об уничтожении документов, срок хранения которых истек
- •1.3. Формы бухгалтерского учета
- •1.4. Нормативное регулирование бухгалтерского учета в россии
- •Глава 2. Учет денежных средств Правовое регулирование
- •2.1. Понятие, Цели и задачи учета денежных средств
- •2.2. Документальное оформление и учет кассовых операций в рублях
- •Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу на 2009 год
- •Одна тысяча пятьсот руб. 00 коп.
- •Одна тысяча пятьсот руб. 00 коп.
- •Примеры бухгалтерских проводок
- •2.3. Ревизия кассы
- •2.4. Учет операций по расчетному счету
- •2.4.1. Порядок открытия расчетного счета
- •2.4.2. Документальное оформление и учет операций по расчетному счету
- •2.4.3. Учет операций по прочим счетам в банке
- •2.5. Учет операций по валютному счету
- •Курсовые и суммовые разницы
- •Глава 3. Учет вложений во внеоборотные активы и финансовых вложений Нормативные документы
- •3.1. Понятие и виды вложений во внеоборотные активы
- •3.2. Учет вложений во внеоборотные активы
- •Учет инвестиций при подрядном способе работ
- •Учет инвестиций при хозяйственном способе работ
- •Учет приобретения объектов основных средств и нематериальных активов
- •3.3. Учет финансовых вложений и ценных бумаг
- •Учёт вложений в ценные бумаги
- •Учет вложений в займы
- •Операции при совместной деятельности
- •Расчет дохода от продажи долговых ценных бумаг
- •Глава 4. Учет основных средств Нормативные документы
- •4.1. Понятие, классификация и оценка основных средств
- •4.2. Документальное оформление движения основных средств
- •Приказ от 11.01.09 № 4 о назначении комиссии по осуществлению операций с основными средствами
- •Приказываю:
- •4.3. Синтетический учет поступления основных средств
- •Оформление безвозмездного получения основных средств
- •Покупка основных средств
- •Бухгалтерский учет операций по приобретению объекта основных средств
- •Учет основных средств, приобретенных по обмену
- •4.4. Учет амортизации основных средств
- •Суммы начисленной амортизации по годам
- •Примеры бухгалтерских проводок
- •Налоговый учет: счет 02
- •4.5. Учет продажи и прочего выбытия основных средств
- •Примеры бухгалтерских проводок
- •Продажа основных средств
- •4.6. Учет затрат на ремонт основных средств
- •Модернизация и реконструкция
- •4.7. Инвентаризация и Переоценка основных средств
- •Переоценка основных средств
- •4.8. Учет аренды основных средств
- •Глава 5. Учет нематериальных активов Нормативные документы
- •Отражение в учете нематериальных активов
- •Глава 6. Учет материально-производственных запасов Нормативные документы
- •6.1. Понятие материально-производственных запасов и их оценка
- •Расчет средневзвешенной себестоимости единицы материала (исходные данные из таблицы)
- •6.2. Документальное оформление и учет поступления материально-производственных запасов
- •Поступление от поставщиков
- •Оприходование материалов
- •Поступление материалов из собственного производства
- •Поступление материалов в результате списания основных средств
- •Договор толлинга
- •6.3. Учет материалов на складе и в бухгалтерии
- •Способы учета мпз
- •Если же организация применяет систему периодического учета, то конечное сальдо определяется до определения величины кредитового оборота по счету. Поэтому расчет становится «обратным»:
- •На практике выбор в пользу системы периодического учета делается для отдельных видов ценностей, учет которых в непрерывном режиме затруднен или целесообразен.
- •Аналитический учет производственных запасов
- •Расчет фактической себестоимости материалов, израсходованных в течение месяца и подлежащих списанию
- •6.4. Транспортно–заготовительные расходы и их учет
- •Н алоговый учет
- •6.5. Инвентаризация и переоценка материально-производственных запасов
- •1) Дебет счета 94 Кредит счета 98; 2) Дебет счета 98 Кредит счета 99.
- •Глава 7. Учет труда и заработной платы Нормативные документы
- •7.1. Задачи учета труда и его оплаты на предприятиях.
- •7.2. Учёт численности работников, отработанного времени и выработки
- •7.3. Порядок начисления средств на оплату труда Порядок начисления заработной платы при повременной и сдельной оплате труда
- •Сдельная оплата труда
- •Повременная оплата труда
- •Оплата в виде фиксированного оклада
- •Порядок оплаты за работу в сверхурочное и ночное время, в выходные и праздничные дни
- •Сверхурочные работы
- •Работа в праздничные дни
- •Работа в выходные дни
- •Работа в ночное время
- •7.4. Порядок начисления отпускных
- •Расчет отпускных: какие выплаты учитывать
- •Если в расчетном периоде выплачивались премии
- •Как учитывать премии при расчете среднего заработка
- •Порядок расчета и выплат компенсаций за неиспользованные отпуска
- •Бухгалтерский учет отпускных
- •7.5. Расчет пособий по временной нетрудоспособности
- •Расчет пособия по временной нетрудоспособности
- •Налогообложение пособий по временной нетрудоспособности
- •7.6. Синтетический и аналитический учет оплаты труда
- •Примеры бухгалтерских проводок
- •Глава 8. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению
- •Примеры бухгалтерских проводок
- •Заявление
- •Выплаты во время отпуска по уходу за ребенком:
- •Глава 9. Учет готовой продукции Нормативные документы
- •9.1. Понятие, виды, оценка и учет готовой продукции
- •9.2. Документы по учету готовой продукции
- •9.3. Учет готовой продукции на складах
- •9.4. Учет готовой продукции при использовании счета 40 «выпуск продукции»
- •9.5. Инвентаризация готовой продукции
- •Глава 10. Учет продажи готовой продукции Нормативные документы
- •10.1. Учет и распределение расходов на продажу
- •Расходы по погрузочным работам
- •Расходы по доставке готовой продукции покупателям
- •Расходы на тару и упаковку готовой продукции
- •Расходы по хранению готовой продукции
- •Списание расходов по продаже
- •10.2. Учет продажи продукции (выполненных работ, оказанных услуг)
- •Метод начисления
- •Кассовый метод
- •Бухгалтерский учет процесса продаж продукции:
- •Проблемы учета товарообменных операций и взаимозачетов
- •Товарообменные (бартерные) операции
- •Бухгалтерский учет и налогообложение взаимозачетов и бартерных сделок
- •Предприятие а
- •Предприятие в
- •Оформление счетов-фактур при осуществлении товарообменных сделок
- •1. Выписка счета-фактуры
- •3. Регистрация в книге продаж
- •10.3. Документы по учету продажи. Порядок составления счетов-фактур
- •Глава 11. Учет текущих операций и расчетов Нормативные документы
- •11.1. Понятие и принципы учета дебиторской и кредиторской задолженности
- •Принципы учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами
- •11.2. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами
- •Внесение вклада денежными средствами: Дебет 58-4 Кредит 51, 52 50
- •11.3. Учет расчетов с поставщиками
- •Учет неотфактурованных поставок
- •11.4. Учет расчетов с подотчетными лицами
- •Примеры бухгалтерских проводок
- •11.5. Учет расчетов с персоналом по прочим операциям
- •Глава 12. Учет финансовых результатов предприятия Нормативные документы
- •12.1. Понятие и принципы формирования финансовых результатов
- •12.2. Учет прибылей и убытков
- •Начисление налога на прибыль
- •Отражение налоговых санкций
- •Закрытие счета 99 по итогам года
- •12.3. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) Отчисления: обязательные и добровольные
- •12.4. Доходы будущих периодов
- •Учет безвозмездных поступлений
- •Глава 13. Учет собственных средств предприятия Нормативные документы
- •13.1. Понятие капитала, его виды
- •13.2. Учет уставного капитала
- •Учет увеличения уставного капитала
- •Уменьшение уставного капитала
- •13.3. Учет расчетов с учредителями
- •13.4. Учет резервного капитала
- •13.5. Учет добавочного капитала
- •13.6. Учет резерва по сомнительным долгам
- •Глава 14. Учет расчетов по кредитам, займам и средствам целевого назначения
- •14.1. Учет кредитов и займов
- •Бухгалтерские проводки:
- •14.2. Учет средств целевого финансирования
- •Учет операций целевого финансирования некоммерческими организациями
- •Учет операций целевого финансирования коммерческими организациями
- •Учет операций по целевому финансированию капитального строительства
- •Учет операций государственной помощи
- •Принятие бюджетных средств к бухгалтерскому учету
- •Принятие бюджетных средств к учету отражается с помощью двух методов учета (см. Табл.)
- •Списание бюджетных средств со счета целевого финансирования
- •Отражение средств государственной помощи в отчетности
- •Глава 15. Учетная политика предприятия Нормативные документы
- •15.1. Понятие учетной политики. Выбор методики учета
- •Изменения и дополнения учетной политики
- •Принципы формирования учетной политики
- •Содержание и структура приказа об учетной политике
- •1. Организационно-технические аспекты
- •2. Методологические аспекты
- •Учет в филиалах (обособленных подразделениях)
- •Система и План счетов бухгалтерского учета
- •Форма бухгалтерского учета
- •Применяемые формы первичных учетных документов
- •Перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов
- •График и правила документооборота
- •Номенклатура учета материально-производственных запасов
- •Порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств
- •Методологические аспекты Переоценка объектов основных средств
- •Оценка товаров
- •Оценка незавершенного производства
- •Порядок учета общехозяйственных расходов
- •15.2. Техника и организация бухгалтерского учета
- •Глава 16. Бухгалтерская отчетность
- •16.1. Изменения в нормативной базе
- •16.2. Состав бухгалтерской отчетности и принципы ее составления
- •Перечень показателей, по которым экономические субъекты подлежат обязательной независимой ежегодной аудиторской проверке
- •Бухгалтерский баланс (форма № 1)
- •Актив баланса
- •Раздел I «Внеоборотные активы»
- •Раздел II «Оборотные активы»
- •Пассив баланса
- •Раздел III «Капитал и резервы» в таблице показано сальдо каких счетов надо отражать по каждой строке раздела.
- •Раздел IV «Долгосрочные обязательства»
- •Раздел V «Краткосрочные обязательства»
- •Отчет о прибылях и убытках (форма № 2)
- •16.3. Бухгалтерский учет и отчетность при реорганизации и ликвидации предприятий
- •Передаточный акт и разделительный баланс
- •Инвентаризация имущества
- •Особенности налогообложения при реорганизации
- •Бухгалтерский учет операций при реорганизации
- •Учет при ликвидации предприятия
- •Составление ликвидационного баланса
- •16.4. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности Раскрытие информации об основных средствах в бухгалтерской отчетности
- •Раскрытие информации о вложениях во внеоборотные активы
- •Раскрытие информации о материально-производственных запасах
- •Раскрытие информации о готовой продукции и товарах
- •Раскрытие информации о финансовых вложениях
- •Раскрытие информации о движении денежных средств
- •Раскрытие информации о кредитах и займах в бухгалтерской отчетности
- •Раскрытие информации по труду и заработной плате
- •Раскрытие информации о расчетах
- •Раскрытие информации о капитале
- •Раскрытие в бухгалтерской отчетности информации о прибыли, приходящейся на одну акцию
- •Раскрытие информации о расходах
- •Отчет о прибылях и убытках. Раскрытие информации о прибылях и убытках в бухгалтерской отчетности
- •Раздел II. Управленческий учет Глава 17. Учет затрат на производство продукции (работ, услуг) и калькулирование себестоимости Нормативные документы
- •17.1. Сравнительная характеристика управленческого и финансового учета
- •Виды учета
- •Финансовый учет – информация для внешних пользователей
- •Управленческий учет – внутренняя информация для планирования, анализа и контроля
- •17.2. Затраты как основной объект управленческого учета
- •Классификация затрат на производство продукции
- •17.3. Система учета полных затрат и система учета переменных затрат («директ-костинг»)
- •Финансовый отчет при использовании метода полного включения затрат
- •Финансовый отчет при использовании метода включения переменных затрат («директ-костинг»)
- •17.4. Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости
- •17.5. Попроцессный метод учета затрат и калькулирование себестоимости продукции
- •17.6. Нормативный метод учета затрат и калькулирование себестоимости продукции
- •17.7. Синтетический и аналитический учет затрат основного производства
- •Последовательность учета производственных затрат
- •Примеры бухгалтерских проводок
- •Сводная ведомость распределения затрат по счетам на производство продукции по предприятию за месяц, руб.
- •17.8. Особенности учета и распределения затрат вспомогательного производства
- •17.9. Состав затрат на обслуживание и управление производством, их учет и распределение
- •1. Расходы на управление предприятием:
- •2. Общехозяйственные расходы:
- •3. Налоги, сборы и отчисления.
- •4. Непроизводительные расходы:
- •Распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов
- •17.10. Учет непроизводительных расходов и потерь
- •17.11. Учет расходов будущих периодов
- •17.12. Оценка, учет и инвентаризация незавершенного производства
- •Определяется количество сырья, имеющегося в нзп (показатель а).
- •Определяется сумма прямых расходов, приходящихся на выпуск готовой продукции.
- •Определяется сумма прямых расходов, относящаяся к готовой неотгруженной продукции.
- •Определяется сумма прямых расходов, приходящихся на отгруженную продукцию.
- •7. Определим остатки готовой продукции на складе и сумму приходящихся на них прямых расходов.
11.5. Учет расчетов с персоналом по прочим операциям
Все виды расчетов с персоналом предприятия, кроме расчетов по оплате труда, расчетов с подотчетными лицами и депонентами, учитываются на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», к которому могут быть открыты субсчета: 73-1 «Расчеты по предоставленным займам», 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».
73-1 – на данном субсчете отражаются расчеты с работниками предприятия по предоставленным им займам (например, на индивидуальное или кооперативное жилищное строительство, приобретение или строительство садовых домиков, обзаведение домашним хозяйством и др.) По дебету счета 73-1 отражается сумма предоставленного работнику займа (Д 73-1 К 50, 51) .По кредиту счета 73-1 отражается сумма платежей, поступивших от работника (Д 50,70 К 73-1).
Аналитический учет на субсчете 73-1 ведется по каждому работнику.
Пример. Работник получил в своей организации 10 июня заем 15 тыс. руб. сроком на 3 месяца под 3% годовых. Ставка рефинансирования, установленная ЦБ РФ на дату получения этих средств – 21 % годовых.
Расчет: 1) 3/4 ставки рефинансирования от 21% составляет 15,75%
2) материальная выгода на протяжении срока пользования заемными средствами составила (15000руб.:12месяцев х 3месяца) х 15,75% - (15000руб. : 12месяцев х 3месяца) х 3% = 478,13 руб. Эта сумма включается в совокупный доход работника и облагается налогом на доходы физических лиц.
73-2 - на данном субсчете учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником предприятию в результате недостач и хищений денежных и ТМЦ, а также по возмещению других видов ущерба.
В дебет счета 73-2 относятся суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц (Д 73-2 К 94). По кредиту счета 73-2 записи производят на суммы внесенных платежей (Д 50,70 К 73-2).
Аналитический учет по счету 73-2 ведется по каждому виновному лицу.
Списание недостач ценностей, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков, отражают Д 91-2 К 94, 73-2.
Глава 12. Учет финансовых результатов предприятия Нормативные документы
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. №129-ФЗ (ред. от 03.11.2006).
Гражданский кодекс Российской Федерации.
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.
ПБУ 9/99 «Доходы организации» приказ от 06.05.1999 № 32н, ред. от 18.09.2006
ПБУ 10/99 «Расходы организации» приказ от 06.05.1999 № 33н, ред. от 18.09.2006
ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» приказ от 06.07.1999 № 43н, ред. от 18.09.2006
ПБУ 18/02 «Учёт расчетов по налогу на прибыль» приказ от 19.11.2002 № 114н
12.1. Понятие и принципы формирования финансовых результатов
Основную часть прибыли (убытка) организация получает от продажи готовой продукции, товаров, работ и услуг. Финансовый результат от их продажи определяют как разницу между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством, и затратами на ее производство и реализацию. Так как затраты, связанные с производством и продажей продукции (работ, услуг), оказывают непосредственное воздействие на себестоимость, их перечень строго регламентирован.
Результат от продажи продукции, работ, услуг и товаров выявляют на активно-пассивном счете 90 «Продажи». По дебету этого счета отражается фактическая себестоимость проданной продукции, покупная стоимость проданного товара, расходы, связанные с выполненными работами и оказанными услугами, НДС и другие расходы. По кредиту счета проводится выручка от продажи продукции, товаров, работ, услуг. Сравнивая оборот дебета и оборот кредита счета 90 «Продажи», находят результат (в виде прибыли или убытка), который ежемесячно списывают со счета 90 «Продажи» на счет 99 «Прибыли и убытки».
Под финансовым результатом предприятия в рыночных условиях понимают снижение или прирост стоимости собственного капитала, образовавшегося в процессе его производственной деятельности за отчетный период.
В бухгалтерском учете предприятия результат такой деятельности определяется путем анализа и балансирования всех прибылей и убытков за отчетный период. Для этого служит счет 99 «Прибыли и убытки». Сальдо по этому счету характеризует финансовый результат деятельности предприятия с начала отчетного периода, где (дебетовое – убыток, кредитовое – прибыль). Операции финансовых результатов отражаются на счете 99 «Прибыли и убытки» по так называемому кумулятивному (накопительному) принципу: показатели убытков и прибылей накапливаются на счете нарастающим итогом с начала года. Сальдо по этому счету получают, балансируя все убытки и прибыли с начала отчетного года.
Группировка доходов и расходов
Доходы от продажи |
Расходы на производство и продажу |
Выручка от продажи товаров (работ, услуг) собственного производства |
Расходы на производство и продажу товаров (работ, услуг) собственного производства |
Выручка от продажи покупных товаров |
Расходы, учитываемые при продаже покупных товаров |
Выручка от продажи амортизируемого имущества |
Расходы, учитываемые при продаже амортизируемого имущества |
Выручка от продажи прочего имущества и имущественных прав. |
Расходы, учитываемые при продаже прочего имущества и имущественных прав |
Выручка от продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке |
Расходы, учитываемые при продаже ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке |
Выручка от продажи ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке |
Расходы, учитываемые при продаже ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке |
Выручка от продажи товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств |
Расходы, учитываемые при продаже товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств |
Прочие доходы |
Прочие расходы |
Доходы от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке |
Расходы при операциях с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке |
Доходы от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке |
Расходы при операциях с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке |
Иные прочие доходы (в том числе проценты по заемным обязательствам, штрафы, пени, неустойки и т.д.) |
Иные прочие расходы (в том числе проценты по заемным обязательствам, штрафы, пени, неустойки и т.д.) |
Финансовый результат деятельности организации складывается из результатов:
№ п/п |
Содержание хозяйственной операции |
Корреспонденция счетов |
|
Д-т |
К-т |
||
1 |
Продажа продукции (работ, услуг), выпуск которых относится к основным видам уставной деятельности организации |
90 |
99 |
2 |
Продажа и прочее выбытие основных средств, нематериальных и прочих активов |
91 |
99 |
3 |
Прочие финансовые и хозяйственные операции, не связанные с производственной деятельностью организации (прочие доходы и убытки) |
51 99 |
99 76 |
За последнее время методика бухгалтерского учета прибыли (убытка) претерпела принципиальные изменения. Она приведена в соответствие с нормативными актами, разработанными во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).
Такими нормативными актами являются ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». Согласно им обеспечивается раздельный учет результатов от обычной деятельности и прочих доходов (расходов). Стало возможным обоснование исчислять нераспределенную прибыль, формировать в течение года все составляющие прибыли (убытков).
Валовая прибыль – это промежуточный итог. Она рассчитывается как разница между выручкой и себестоимостью.
Прибыль от продаж – финансовый результат по обычным видам деятельности фирмы. Она рассчитывается как валовая прибыль за минусом коммерческих и управленческих расходов.
Прибыль до налогообложения – финансовый результат деятельности организации, её называют «бухгалтерской прибылью». Она рассчитывается как прибыль от продаж плюс прочие доходы минус прочие расходы.
Чистая прибыль – финансовый результат деятельности организации. Она рассчитывается как прибыль до налогообложения плюс (минус) отложенные налоговые активы плюс (минус) отложенные налоговые обязательства минус текущий налог на прибыль.