Учет основных средств, приобретенных по обмену

В 2000 году изменился порядок оценки основных средств, приобретенных по договору мены. В соответствии с прежней редакцией пункта 3.5 ПБУ 6/01 первоначальная стоимость таких ОС должна быть равна стоимости того имущества, которое было передано взамен. При этом стоимость переданного имущества определялась исходя из его цены, указанной в бухгалтерском балансе организации.

Согласно новой редакции пункта 3.5 ПБУ 6/01, стоимость ОС, приобретенных по договору мены, также должна быть равна стоимости переданного имущества. Однако теперь стоимость этого имущества определяется в том же порядке, в каком организация обычно определяет стоимость аналогичных ценностей.

Выручка от передачи имущества по договору мены определяется в порядке, установленном пунктом 6.3 ПБУ 9/99. Она равна стоимости полученных ОС. Эта стоимость определяется по ценам, по которым организация обычно приобретает такие или аналогичные ОС.

Пример. ОАО «Одуванчик» заключило договор мены с ЗАО «Ромашка». Согласно договору, ОАО «Одуванчик поставляет ЗАО «Ромашка» 10 единиц продукции собственного производства. В обмен ЗАО «Ромашка» поставляет деревообрабатывающий станок. Обмениваемые товары стороны признали равноценными.

ОАО «Одуванчик» обычно продает продукцию собственного производства по цене 12000 руб. (в т.ч. НДС – 1830 руб.) за единицу. Фактическая себестоимость единицы выпущенной продукции составляет 5000 руб. Станки подобного типа ОАО «Одуванчик» обычно приобретает по цене 132000 руб. (в т.ч. НДС – 20136 руб.)

ОАО «Одуванчик» определяет выручку для целей налогообложения «по отгрузке».

№ п/п	Содержание операций	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
1	Отражена выручка от продажи продукции	132000	62	90-1
2	Начислен НДС (132000 руб. х 18% : 118%)	20136	90-1	68 «Расчеты по НДС»
3	Списана себестоимость проданной продукции (5000 руб./ед. х 10 ед.)	50000	90-3	43
4	Отражены транспортные расходы	1100	26	76 «Расчеты по транспортным расходам»
5	Списаны на продажу транспортные расходы	1100	90-2	26
6	Отражена прибыль от продажи продукции (132000 – 20136 – 50000 – 1100)	60764	90-9	99
7	Оприходован деревообрабатывающий станок по стоимости обмениваемой продукции (10170 руб./ед х 10 ед.)	101700	08	60
8	Выделен НДС (1830 руб./ед. х 10 ед.)	18300	19	60
9	Учтена разница между стоимостью деревообрабатывающего станка и стоимостью проданной продукции	120000	91-1	62
10	Введен в эксплуатацию деревообрабатывающий станок	101700	01	08
11	Возмещен из бюджета НДС	18300	68 «Расчеты по НДС»	19

Разница между стоимостью станка и стоимостью проданной продукции не уменьшает налогооблагаемую прибыль ОАО «Одуванчик». Поэтому в строке 4.24 Справки необходимо указать 120000 руб.