Отражение в учете нематериальных активов

Нематериальные активы могут поступать в организацию в виде вклада в уставный капитал, безвозмездно, в результате приобретения или разработки непосредственно в организации, а также в счет оплаты за продукцию (работы, услуги).

Поступление нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал организации отражается в учете следующим образом:

№	Содержание проводки	Дебет	Кредит
1	Учитывается уставный капитал	75-1	80
2	Фактически поступили НМА в счет вклада в уставный капитал	08-5	75-1
3	НМА принят на учет	04	08-5

Если для принятия к учету нематериального актива не произведены дополнительные затраты, непосредственно относящиеся к данному объекту учета и предусмотренные п. 6 ПБУ 14/2000, то поступление НМА в счет вклада в уставный капитал можно оформлять проводкой Дебет 04 Кредит 75-11, минуя учет на счете 08-5.

Приобретение нематериальных активов в результате безвозмездной передачи отражается следующей записью:

№	Содержание проводки	Дебет	Кредит
1	Получен объект НМА	08-5	98-2
2	Отражены дополнительные расходы по приобретению объекта НМА	08-5	60-1
3	Отражен «входной» НДС по дополнительным расходам	19-1	60-1
4	Оплачена задолженность поставщика	60-1	51, 52
5	Объект НМА принят на учет	04	08-5
6	«Входной» НДС по дополнительным расходам отнесен на расчеты с бюджетом	68-2	19-1

Плательщиком же налога на добавленную стоимость при безвозмездной передаче нематериальных активов будет передающая сторона.

Нематериальные активы, полученные в счет оплаты за выполненные работы (оказанные услуги), отражаются в учете по правилам товарообменных операций, при этом они учитываются у получателей и оцениваются у поставщиков в целях налогообложения по рыночным ценам.

Если приобретенный нематериальный актив будет использоваться в непроизводственной сфере, то НДС списывается за счет собственных средств организации:

Дебет 91 Кредит 19 субсчет «НДС при приобретении нематериальных активов».

В бухгалтерском учете создание нематериальных активов собственными силами отражается:

№	Содержание проводки	Дебет	Кредит
1	начислена заработная плата работникам, занятым созданием НИОКР	08	70
2	начислен ЕСН	08	69
3	списаны на разработку НИОКР материалы	08	10
4	оплачены экспертные услуги патентных организаций	08	51
5	созданный собственными силами нематериальный актив поставлен на балансовый учет	04	08

Нематериальный актив может выбыть из организации в результате:

– продажи или безвозмездной передачи;

– истечения срока его использования;

– вклада в уставной капитал.

Выбывший НМА списывают с баланса организации. При этом оформляют акт на списание.

Если объект НМА продан или передан безвозмездно, то для покупателя дополнительно оформляют акт приемки-передачи НМА. По общему правилу акт составляет комиссия, назначаемая приказом руководителя. В состав комиссии, как правило, включают представителей администрации предприятия, работников бухгалтерии, а также специалистов, способных оценить НМА.

Типового бланка акта на списание НМА нет. Поэтому в качестве исходного образца такого акта можно использовать бланк акта на списание основных средств (форма № ОС-4).

Если объект НМА выбывает с баланса организации в середине месяца, амортизация на него за этот месяц должна быть начислена полностью.

Образец приказа:

ЗАО «АКТИВ» ПРИКАЗ от 13 марта 2008 г. № 96 О создании комиссии для списания НМА ПРИКАЗЫВАЮ: Создать комиссию для списания с баланса объектов нематериальных активов в составе: председатель комиссии – А.И. Васильев – директор; члены комиссии: - В.С. Бирюков – финансовый директор; - А.А. Новиков – технический директор. 1. Возложить на комиссию следующие обязанности: анализ объекта, подлежащего списанию (с использованием необходимой документации и данных бухгалтерского учета); установление возможности дальнейшего использования объекта НМА; составление актов на списание НМА. 2. Акты на списание объектов НМА, утвержденные руководителем организации, подлежат передаче в бухгалтерию ЗАО «Актив». Директор ЗАО «Актив» Васильев (А.И. Васильев)

На основании акта бухгалтер должен сделать проводки:

Д 05 К 04 – списана сумма начисленной амортизации объекта НМА;

Д 91-2 К 04 – списана остаточная стоимость объекта НМА.

Акт на списание НМА хранят в архиве организации 5 лет.

Н АЛОГОВЫЙ УЧЕТ. Счет 04 «Нематериальные активы»:

Согласно п. 3 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 256 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Согласно п. 5 ст. 250 НК РФ прочими доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном статьей 249 НК РФ.