Сводная ведомость распределения затрат по счетам на производство продукции по предприятию за месяц, руб.

№ операции	1	2	3	4	5	6	Всего
Дебетуемые счета на производственные затраты	Виды производственных затрат
	Материалы	Амортизационные отчисления основных средств	Амортизация НМА	Оплата труда	Единый социальный налог	Другие денежные расходы
Основное производство Счет 20	992.400	–	–	177.600	46.176	–	1.216.176
Общепроизводственные затраты Счет 25	22.800	52.800	42.000	70.800	18.408	6.000	212.808
Общехозяйственные затраты Счет 26	16.800	32.400	19.200	32.400	8.424	7.920	109.144
Итого:	1.032.000	85.200	61.200	280.800	73.008	13.920	1.546.128

17.8. Особенности учета и распределения затрат вспомогательного производства

В зависимости от роли в производстве промышленной продукции, выполнении работ и оказания услуг различают основное и вспомогательное производство. Основные функции вспомогательного производства – поддерживать основное производство в рабочем состоянии и вести подготовку производства к выпуску новой продукции. Вспомогательное производство представляет собой совокупность ряда цехов и других подразделений предприятия, занятых обслуживанием основного производства, выполнением работ и оказанием ему услуг.

Наиболее часто на промышленных предприятиях встречаются следующие вспомогательные производства:

– инструментальное (изготовление и ремонт режущего и мерительного инструментов, оснастки, приспособлений, штампов, моделей, центральный склад);

– ремонтное (ремонт металлорежущих станков, кузнечно-прессового и подъемно-транспортного оборудования, ремонт и строительство зданий и сооружений и т.д.);

– энергосиловые (ремонт электрооборудования, снабжение водой, сжатым воздухом, электричеством, кислородом, теплом, канализация, очистные сооружения и т.п.);

– транспортное (железнодорожный, автомобильный, воздушный);

– тарное (изготовление металлической, деревянной, картонной, бумажной, пластмассовой тары);

– нестандартного оборудования и другое.

Вспомогательные производства по составу производимой продукции, выполняемым работам и техническим особенностям можно разделить на две группы:

– одна группа по выпуску однородной продукции, где отсутствуют остатки незавершенного производства, к которой относятся транспортное, часть энергосилового;

– другая группа: производство разнородной продукции, в которое входят инструментальное, ремонтное, тарное, нестандартное оборудование, часть энергосилового; в них сложность номенклатуры изделий, работ и услуг сочетается с начислением остатков незавершенного производства.

Вспомогательные производства различаются на такие, как:

– массовое производство, где выпускаются различные виды тары; осуществляются перевозки грузов (железнодорожный и автомобильный транспорт);

– серийное производство – изготовление режущего, мерительного инструментов, запасных частей, штампов и др.;

– единичное производство – ремонт металлорежущих станков, кузнечно-прессового и подъемно-транспортного оборудования, изготовление нестандартного оборудования, ремонт и строительство зданий и сооружений и т.д.

Для учета затрат вспомогательных цехов, участков используется синтетический калькуляционный счет 23 «Вспомогательных производств». По назначению и содержанию этот счет близок к счету 20 «Основного производства»: прямые затраты на него относят на основе группировки первичных расходных документов, а косвенные предварительно собирают на счете 25 «Общепроизводственных расходов» и позже распределяют между центрами учета затрат вспомогательных производств. При журнально-ордерной форме учета затраты относятся по ведомости № 12, открываемой для каждого вспомогательного производства отдельно. В этой ведомости затраты на производство учитывают по отдельным видам изделий, работ, услуг (если они разнородные) и статьям расхода. Месячные итоги этих ведомостей переносятся в журнал-ордер № 10.

В конце месяца на основании первичных учетных документов (накладных, приемно-сдаточных актов) и извещений цехов, отделов о полученных услугах (электроэнергии, горячей и холодной воды по счетчикам) в натуральном выражении и по плановой или фактической себестоимости в конце месяца составляются ведомости распределения вспомогательных услуг подразделениям предприятия.

Особенностью экономических взаимоотношений между основным производством и вспомогательным является наличие взаимных (встречных) услуг. Так, литейное производство поставляет ремонтному цеху литейные заготовки, а ремонтное производство выполняет заказы литейщиков по изготовлению моделей, запасных частей, ремонту оборудования.

При строгом соблюдении принципов калькулирования производственных услуг (по фактической себестоимости), более точную себестоимость взаимных услуг можно определить только с помощью математических расчетов, т.е. путем последовательных приближений. В математике предложен способ, в основу которого положено составление уравнений с несколькими (по числу встречных услуг) неизвестными. Существует и матричный способ взаимных расчетов. В настоящее время все эти способы в расчетах между основным и вспомогательным производствами используются довольно редко.

При упрощении сложных расчетов между производствами целесообразно оценивать и списывать взаимные и все остальные услуги на соответствующие счета по плановой, нормативной или договорной себестоимости. Также допускается отнесение предоставленных услуг по фактической, плановой, нормативной или договорной себестоимости прошлого месяца. Но первый способ более предпочтителен. Определив фактическую себестоимость предоставленных услуг по окончании месяца, выявленные отклонения от плановой (нормативной) себестоимости относят на те же счета, что и плановую (нормативную) себестоимость предоставленных услуг. Предприятие имеет право устанавливать отклонения от плановой (нормативной), договорной себестоимости на счете 40 «Выпуска продукции, работ и услуг», если так принято учетной политикой, или установлено договорными отношениями на данном предприятии в части измерения затрат. В конечном итоге все изменения фактической себестоимости от плановой (нормативной), договорной как по основному, так и по вспомогательным производствам будут уточнять фактическую себестоимость проданной продукции, выполненных работ и предоставленных услуг.

Фактическая себестоимость оказываемых услуг вспомогательных производств кредитуется счетом 23 «Вспомогательных производств» и дебетуется счетом 40 «Выпуска продукции, работ и услуг», а на плановую (нормативную) себестоимость кредитуется счетом 40 «Выпуска продукции, работ и услуг» и дебетуется счетами 23,20,25,44, «Основного производства», «Общепроизводственных расходов», «Общехозяйственными расходами», «Вспомогательных производств», «Расходы на продажу».

При оказании услуг основному производству делают записи:

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		Д-т	К-т
При оказании услуг основному производству
1	по нормативу	90-2	23
2	по фактической себестоимости	90-2	40
По окончанию месяца счет 40 «Выпуск продукции» закрывают, а на разницу по счету делают записи
1	в случае экономии при помощи метода «красного сторно»	90-2	40
2	в случае перерасхода делают дополнительную запись	90-2	40